Статистика драматична. Банки и кредитные организации лишаются лицензий — один за другим. За прошлый 2015 год свирепый Центробанк заработал 93 звездочки на фюзеляж, за нынешний 2016 — 77. Но год-то еще не закончился — возможно, они собираются поставить новый рекорд. Банкопад, одним словом. Что делать бизнесу? Как обезопасить себя и проверить надежность банка заранее? Разберемся […]

Хорошо быть физиком. E всегда будет равно mc² — понял один раз, значит, будешь понимать всегда. О бухгалтерском мастерстве этого, к сожалению, не скажешь. Во всяком случае, в России. Было одно правило, стало другое правило… Перепутал правила — штраф. Но сегодня мы защитим вас от ошибок еще в одной области, важной для бухгалтеров. Стоит ли […]

Вы не хотите, чтобы инспекторы нашли в действиях вашей компании схему ухода от налогов. Не будем сейчас разбираться, есть ли она там — это не столь важно. Если она есть — ее могут как найти, так и не найти. Если ее там нет — ее тоже могут как найти, так и не найти. Разумеется, ваша […]

Рано или поздно вам наверняка придется с этим столкнуться. Ведь вам не нужна «атака клонов» вашего предприятия? Клонов, которые, во-первых, незаслуженно используют заслуженную вами репутацию, а во-вторых — неуклонно портят ее? Нет, не нужна. Так вот — зарегистрированный товарный знак, конечно, не уничтожает возможность такой атаки полностью. Но он хотя бы дает вам средства, чтобы […]

Ну вот. Одной рукой российские власти облегчают судьбу микропредприятий, другой — облагают весь малый бизнес новой отчетностью. За опоздания с которой, конечно же, собираются серьезно штрафовать. Давайте разберемся и подготовимся. Надо сразу оговориться, что эта форма не должна стать ежегодной головной болью для российского бизнеса. Нет — по идее создателей, сдать ее предстоит только один […]

Изменения в учете основных средств в 2017 году связаны с введением нового Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008). В , которым утверждена Классификация основных средств для целей налогового учета, также внесены изменения (). В некоторых случаях поправки коснутся определения срока полезного использования вновь приобретенного имущества.

Напомним, что в целях налогового учета с 1 января 2016 года амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Новый лимит действует для имущества, введенного в эксплуатацию с 2016 года. В бухгалтерском же учете остался прежний лимит - 40 000 рублей.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (СПИ) ().

С 1 января 2017 года организации будут определять амортизационные группы и сроки амортизации для ОС по новому Классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. ).

Старый Классификатор основных фондов ОК 013-94, по которому определялась одна из десяти групп амортизируемого имущества, будет отменен.

В новом Классификаторе основных фондов коды объектов основных фондов полностью поменялись: их нумерация стала другой. Отчасти изменились и наименования объектов. В связи с этим в постановление Правительства РФ ( (далее - Постановление № 1)), которым утверждена Классификация основных средств для целей налогового учета, были внесены изменения (). Данные изменения также вступают в силу с 1 января 2017 года.

Классификатор основных фондов и переходные ключи

Для того чтобы упростить переход на новый Классификатор основных фондов, Росстандарт выпустил приказ "Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов" (), в котором даны таблицы соответствия старых и новых кодов ОКОФ (прямой переходный ключ устанавливает переход с ОК 013-94 на ОК 013-2014 (СНС 2008), а обратный переходный ключ, наоборот, переход от ОК 013-2014 (СНС 2008) к ОК 013-94).

У большинства объектов название осталось прежним, изменился только номер кода и название подгруппы.

Например, по новой Классификации во 2-ю амортизационную группу (со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно) будут входить компьютеры (в подгруппу "Машины офисные прочие" с кодом 330.28.23.23 входят: персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей).

По ныне действующему (старому) Классификатору эта подгруппа (в которую входят персональные компьютеры и печатающие устройства к ним, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных, модемы для локальных сетей, модемы для магистральных сетей) также относится к 2-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно. Но называется она "Техника электронно-вычислительная" и имеет код 14 3020000.

В некоторых случаях конкретные виды основных фондов отсутствуют в Классификаторе основных фондов ОК 013-2014, и тогда соответствие должно устанавливаться исходя из характеристик аналогичных или подобных объектов.

В Классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) дается определение основных фондов. Это произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг. Часть позиций действующего ОК 013-94 не соответствует новому определению основных фондов. Для них в графе "Наименование позиции" таблицы соответствия сделана запись: "Не являются основными фондами".

Например, микрофоны, громкоговорители, наушники, шлемофоны с кодом 14 3230200, микрофоны с кодом 14 3230201, громкоговорители с кодом 14 3230202, перфораторы сверлящие, щелевые с кодом 14 3315443, оборудование линейно-аппаратных залов, усилители и стойки низкочастотные с кодом 14 3222400 теперь не являются основными фондами.

Коды Классификатора основных фондов бухгалтер использует при заполнении формы федерального статистического наблюдения № 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов". Также в некоторых случаях от кода ОКОФ может зависеть определение права на применение системы ЕНВД.

Но прежде всего Общероссийский классификатор основных фондов используется для определения нормы амортизации основного средства в налоговом учете, так как в соответствии с налогоплательщики при определении амортизационной группы, в которую следует включать амортизируемое имущество, обязаны использовать Классификацию основных средств, утвержденную . А эта Классификация, в свою очередь, основана на классификаторе ОКОФ.

Применение классификатора основных фондов для определения амортизационной группы и СПИ

Срок полезного использования - это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от этого срока основные средства в налоговом учете относятся к той или иной амортизационной группе.

Принимая объект к учету, каждая организация самостоятельно устанавливает СПИ на дату ввода его в эксплуатацию. Но прежде чем установить СПИ для приобретенного основного средства, нужно определить, к какой из десяти амортизационных групп относится объект.

Для каждой группы установлен минимальный и максимальный срок полезного использования. Организация может выбрать СПИ в пределах конкретной амортизационной группы, в которую включено основное средство.

Если основное средство относится к тому виду, который не поименован в утвержденной Правительством РФ Классификации, то по такому объекту СПИ должен устанавливаться на основании технической документации или рекомендаций изготовителей. Если же и в технической документации СПИ отсутствует, организация может воспользоваться данными из Классификатора основных фондов. Код основного средства нужно найти в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду (диапазоны кодов в Классификаторе приведены дополнительно к наименованиям основных средств в графе пояснений).

Классификатор основных фондов в бухгалтерском учете

определен по Классификации (то есть как по новому объекту);

определен по Классификации, но уменьшен на срок фактического использования прежним собственником (срок эксплуатации основного средства предыдущим владельцем нужно подтвердить документально, например, актом по форме ОС-1);

установлен прежним собственником и уменьшен на срок его фактического использования этим собственником (эти сроки также должны быть документально подтверждены).

Такие варианты предусмотрены для компаний, использующих линейный метод начисления амортизации. При использовании нелинейного метода расчет амортизации не зависит от срока полезного использования основного средства.

В первых двух случаях в 2017 году организации должны будут применять уже новую Классификацию (конечно, это имеет значение только в том случае, если СПИ у объекта в соответствии с новой Классификацией изменился).

Если срок фактического использования основного средства у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, компания вправе самостоятельно установить СПИ с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Применение Классификатора основных фондов при изменении СПИ

По общему правилу СПИ пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей функционирования объекта в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.

Напомним, что в налоговом учете увеличение СПИ может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую основное средство было ранее включено. В случае если срок полезного использования после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства (). Но такой пересчет нормы амортизации приведет к тому, что объект будет амортизироваться дольше, поэтому для организации в данном случае выгоднее начислять амортизацию по прежним нормам.

Если же после модернизации (реконструкции) первоначальная стоимость объекта изменилась, а СПИ остался прежним, то норму амортизации при использовании линейного метода в налоговом учете пересмотреть нельзя, и на момент окончания СПИ основное средство будет самортизировано не полностью. Однако согласно разъяснениям Минфина России организациям в таком случае разрешено продолжать начислять амортизацию линейным методом до полного погашения стоимости основного средства и после окончания СПИ, если он не пересматривался после модернизации (реконструкции) основного средства ( , ).

Когда после модернизации (реконструкции) технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду ОКОФ (в 2017 г. проанализировать придется старые и новые коды), объект должен рассматриваться как новое основное средство. В этом случае определять его первоначальную стоимость и СПИ нужно будет заново, используя уже новый Классификатор.

А в бухгалтерском учете СПИ является оценочным значением. Поэтому у организации есть возможность без учета каких-либо норм изменить (уточнить) СПИ в таких случаях, как, например, модернизация или реконструкция, с отражением такой корректировки в учете и отчетности. При этом возможность пересмотра СПИ как оценочного значения необходимо закрепить в учетной политике организации.

Нина Голышева , доцент департамента "Учета, анализа и аудита" ФГОБУ ВО Финансовый университет при Правительстве РФ
Анна Горохова , ведущий эксперт-методолог компании BDO Unicon Outsourcing

Какие изменения по налогам, сборам и страховым взносам произойдут в 2017 году? Как изменится налоговая и бухгалтерская отчетность? Что произойдет со страховыми взносами в связи с их передачей под контроль Федеральной налоговой службы с 2017 года? Какие размеры пособий будут в следующем году? Подобные вопросы возникают практически у всех бухгалтеров. Действительно, со следующего года начнет действовать множество поправок в налоговом законодательстве. Кроме того, очень много изменений в законодательстве о страховых взносах. Так, к примеру, с 2017 года в налоговые инспекции ежеквартально потребуется сдавать новую форму расчета по страховым взносам. Изменятся сроки сдачи СЗВ-М, появятся новые КБК, по-новому нужно будет заполнять платежные поручения на перечисление налогов и взносов. Кроме этого почти все организации и ИП, занятые в торговле, будут обязаны в 2017 году перейти на применение онлайн-касс. Мы подготовили небольшой обзор наиболее важных изменений, о которых нужно знать бухгалтеру, чтобы учитывать их работе в 2017 году.

Часть первая Налогового кодекса

Страховые взносы будут регулироваться НК РФ

С 1 января 2017 года страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством будут регулироваться Налоговым кодексом РФ. Соответствующие изменения внесены в часть первую Налогового кодекса РФ (глава 2.1 НК РФ «Страховые взносы», п.3 ст. 8 НК РФ). Суть нововведения в том, что все основные принципы, действующие в отношении налогов, с 2017 года распространятся и на страховые взносы. В связи с этим с 2017 года в часть первую Налогового кодекса внесены многочисленные поправки, например:

• контролировать соблюдение законодательства об указанных выше страховых взносах станут налоговые инспекции в рамках камеральных и выездных проверок. Это закрепили в статье 87 НК РФ;
• плательщики страховых взносов будут обязаны использовать обязательный досудебный порядок разрешения споров по страховым взносам с ИФНС. Это (п.2 ст. 138 НК РФ).

Напомним, что в 2016 году страховые взносы регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». По этому закону названные выше страховые взносы контролировал ПФР и его территориальные органы. С 1 января 2017 года этот закон утрачивает силу (ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Вместе с этим, страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы «на травматизм») в 2017 году продолжит регулировать отдельный Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Этот вид страховых взносов под контроль налоговиков не перешел. Их, по-прежнему, будут администрировать и проверять органы Фонда социального страхования (ФСС).

Налоговики станут требовать документы о выплатах, которые не облагаются взносами

С 2017 года единый расчет по страховым взносам должен подаваться в налоговые инспекции. См. « ». Налоговики будут проводить камеральные проверки расчетов по страховым взносам (п.10 ст. 88 НК РФ). При этом с 1 января 2017 при проведении камеральной проверки расчета по страховым взносам инспекторы будут вправе истребовать у организаций и ИП сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения в отчетности сумм, которые не облагаются страховыми взносами, а также подтверждающие правомерность применения пониженных тарифов. Это предусмотрено новым пунктом 8.6 статьи 88 части первой Налогового кодекса РФ. См. « ».

Заметим, что в НК РФ с 2017 года не предусмотрели каких-либо особых условий, при которых налоговики вправе требовать указанные сведения и документы. В связи с этим, не исключено, что если в 2017 году в едином расчете по страховым взносам показать необлагаемые взносами выплаты, то ИФНС обязательно потребует подтвердить их документами в порядке, определенном статьей 93 НК РФ.

С 2017 года в рамках камеральной проверки расчета по страховым взносам налоговые инспекторы также будут вправе истребовать документы, подтверждающие обоснованность применения пониженных тарифов по страховым взносам. Такие поправки в статью 88 части первой НК РФ действуют с 1 января 2017 года.

Зачет разных видов страховых взносов стал невозможен

С 2017 года нельзя зачитывать между собой разные виды страховых взносов. Зачет допускается только внутри взносов одного вида (п.1.1 ст. 78 НК РФ). Так, допустим, переплату по пенсионным взносам с 2017 года можно зачесть только в счет будущих платежей по ним же. Зачет эту переплату в счет недоимки по медицинским или социальным взносам компания с 2017 года не вправе.

Напомним, что до 2017 года можно было зачитывать между собой любые страховые взносы, которые администрировал один и тот же фонд. К примеру, переплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование можно было зачесть в счет медицинских взносов.

В ИФНС потребуется сообщать о полномочиях обособленных подразделений

С 2017 года у плательщиков страховых взносов (головных организаций) появилась новая обязанность. С нового года им нужно будет сообщать в ИФНС по местонахождению головной организации о том, что их обособленное подразделение (филиал, представительство) на территории России наделено (или лишено) полномочиями по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам. Сообщать об этом нужно в течение одного месяца с момента наделения (лишения) таких полномочий (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Однако имейте в виду, что данная обязанность распространяется только на обособленные подразделения, которые наделили (лишили) полномочиями в 2017 году и позднее. Если же выплаты и вознаграждения физлицам начислялись обособленными подразделениями и прежде (например, в 2016 году), то ничего сообщать в ИФНС не требуется. Об этом прямо сказано в пункте 2 статьи 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ. Формы указанных сообщений и порядок их передачи налоговикам в электронном виде должна определить ФНС. Это предусмотрено абзацами 3 и 4 пункта 7 статьи 23 НК РФ.

Сдавать пояснения по НДС можно будет только в электронном виде

С 1 января 2017 года пояснения к электронным декларациям по НДС можно будет сдать в ИФНС только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Формат представления таких пояснений в электронном виде утвердит ФНС. В бумажном виде пояснения о противоречиях в налоговых декларациях со следующего года не будут считаться представленными. То есть, сдача бумажных пояснений потеряет всякий смысл. Соответствующее новшество появилось в новом абзаце 4 пункта 3 статьи 88 НК РФ (подп. «а» п. 6 ст. 1 Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ).

Напомним, что пояснения о представленной декларации по НДС налоговая инспекция может запросить в ходе камеральной проверки. Это может произойти, если в декларации, например, будут выявлены ошибки и противоречия (п.3 ст. 88 НК РФ). До 2017 года требования к форме таких пояснений установлены не были. ФНС допускала, что их можно было сдавать в свободной форме: «на бумаге», либо в формализованном виде по ТКС (Письмо ФНС России от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395). С 2017 года этот вопрос будет регулироваться налоговым законодательством, а не разъяснениями от налоговиков.

Добавим, что в отношении камеральных проверок по другим видам налогов пояснения по запросам налоговиков в 2017 году, по-прежнему, можно будет представлять «на бумаге». Электронная форма пояснений становится обязательной только в отношении декларации по НДС. Ее, напомним, тоже можно сдавать только в электронном виде через оператора электронного документооборота (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Введен штраф за непредставление пояснений о декларации по НДС

Если в рамках камеральной проверки декларации по НДС налоговики запросили пояснения (п.3 ст. 88 НК РФ), то их нужно представить в течение пяти дней. Однако прежде налоговое законодательство не содержало никакой ответственности за неисполнение требования о представлении пояснений. И некоторые налогоплательщики попросту игнорировали запросы налоговых инспекций.

С 1 января 2017 года ситуация изменится. За непредставление (несвоевременное представление) пояснений введен штраф в размере 5000 рублей, а за повторное нарушение в течение календарного года – 20 000 рублей. Это предусмотрено новой редакцией статьи 129.1 НК РФ, которая введена пунктом 13 статьи 1 Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ.

Разрешили оплачивать налоги, сборы и страховые взносы за других лиц

Налоги, сборы и страховые взносы можно добровольно уплачивать за третьих лиц. Такую поправку внести в статью 45 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Ранее предусматривалось, что налогоплательщик обязан исполнять обязанность по уплате налога исключительно самостоятельно. Однако теперь в статье 45 НК РФ прописали, что уплата налога может быть произведена иным лицом. Однако уточняется, что иное лицо после уплаты налога за третьих лиц будет не вправе требовать возврата уплаченного налога.

В связи с обозначенными поправками в НК РФ, к примеру, учредители и директоры смогут платить налоги за свою фирму. Прежде добровольно платить налоги за третьих лиц было нельзя. Поэтому, даже если у директора были деньги, погасить налоговые долги за компанию он не мог (письмо Минфина России от 14.02.2013 № 03-02-08/6). Теперь ситуация изменилась. Кроме этого:

Физические лица также получили возможность оплачивать налоги за других физических лиц или ИП;
одна организация вправе заплатить налоги, пени и штрафы за другую компанию.

При этом законодатели предусмотрели поэтапный переход:

• с 30 ноября 2016 года третьи лица вправе оплачивать за других любые налоги и сборы (например, госпошлину);
• с 1 января 2017 года иные лица будут вправе платить за других страховые взносы (то есть, с даты, когда страховые взносы передут под контроль ФНС).

C 1 октября ввели новый порядок расчета пеней для организаций

Порядок начисления пеней регулируется статьей 75 Налогового кодекса РФ. Сейчас предусматривается, что пени рассчитываются с применением 1/300 ставки рефинансирования, установленной Банком России (п. 4 ст. 75 НК РФ). Такая ставка применяется по всем налоговым платежам, вне зависимости от того, кто нарушил срок уплаты налога: физическое лицо, ИП или организация.

С 1 октября 2017 года для физических лиц и индивидуальных предпринимателей ничего не изменится. Это следует из положений Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Они, по-прежнему, должны будут рассчитывать пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования, действующей в период просрочки. Однако существенные изменения при расчете пеней с указанной даты затронут организации. Они должны будет рассчитывать пени по-новому, а именно:
за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов или страховых взносов сроков до 30 календарных дней (включительно) – нужно будет рассчитывать пени исходя из 1/300 действующей в период просрочки ставки рефинансирования;
за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов или страховых взносов сроком свыше 30 календарных дней – нужно будет рассчитывать пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки – рефинансирования, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Таким образом, с 1 октября 2017 года организациям потребуется платить больше пеней, если просрочка по уплате налогов или страховых взносов составит более 30 календарных дней. При этом стоит заметить, что новый порядок расчета пеней потребуется применять и по «старым» задолженностям, которые образовались до 1 октября 2017 года. См. .

С поручителей будут взыскивать задолженность во внесудебном порядке

Одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов и страховых взносов является поручительство (ст. 74 НК РФ). Налоговое законодательство предусматривает, что если организация или ИП желают перенести уплату налогов или страховых взносов на более поздний срок, то ИФНС вправе потребовать привлечения к этой процедуре поручителей. По договору поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов или страховых взносов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы и соответствующие пени. Это следует из статьи 74 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, который распространил возможность обеспечения поручительством на страховые взносы с 2017 года).

Ранее предусматривалось, что если налогоплательщик не уплатит причитающиеся суммы, то налоговая инспекция вправе взыскать долги с поручителя только в судебном порядке. Однако ситуация изменились. В связи с вступлением в силу Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» налоговики смогут взыскивать задолженность с поручителей без суда. Такие поправки внесли в пункт 3 статьи 74 НК РФ.

Долги по налогам и страховым взносам организаций взыщут с физических лиц

Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ ввел поправки в статью 45 части первой НК РФ. Поправками предусмотрено, что с 30 ноября 2016 года налоговые инспекции в судебном порядке могут требовать взыскания с физических лиц недоимки организаций, если между организациями и физлицами имеется взаимозависимость. С 2017 года с физических лиц могут потребовать погашения долгов и по страховым взносам. Прежде взыскать недоимку можно было только с аффилированных организаций.

С 1 июля налоговики станут выдавать документ о статусе налоговых резидентов

С 1 июля 2017 года налоговые инспекции получили право по заявлению физических лиц (или их представителей) выдавать документы в электронной форме или «на бумаге», подтверждающие статус налогового резидента. Такие полномочия у налоговых органов предусмотели в новом подпункте 16 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса. Порядок выдачи таких документов должна утвердить Федеральная налоговая служба. Это предусмотрено подпунктом «б» пункта 4 статьи 1 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Напомним, что налоговые резиденты – это граждане, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом налогообложение НДФЛ доходов работников – налоговых резидентов РФ отличается от налогообложения доходов работников, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Ранее ни Налоговым кодексом РФ, ни какими-либо иными нормативными документами не был установлен перечень документов, которые подтверждали бы налоговый статус налогоплательщика. Чиновники разъясняли, что организация самостоятельно должна была устанавливать налоговый статус физических лиц – получателей дохода исходя из особенностей каждой конкретной ситуации (Письмо Минфина от 16.03.2012 № 03-04-06/6-64). С 1 июля 2017 года все должно быть проще. Физическое лицо сможет получить в ИНФС подтверждение своего статуса в качестве налогового резидента и представить такой документ по месту требования.

ИФНС оштрафует физлиц, которые не сообщает о недвижимости и автомобилях

Если налоговая инспекция не прислала физическому лицу уведомление об уплате налога на имущество физлиц или транспортного налога, то физик обязан проявить инициативу и сообщить в ИФНС о наличии у него указанных выше объектов, а также предъявить правоустанавливающие документы. Данные сведения нужно передать до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом – пункт 2.1 статьи 23 НК РФ.

В 2016 году и ранее невыполнение данной обязанности не влекло никаких штрафов. Однако с 1 января 2017 года за несообщение сведений предусмотрен штраф – 20 процентов от неуплаченной суммы налога в отношении «сокрытого» от инспекторов объекта налогообложения (пункт 3 статьи 129.1 НК РФ).

ИНН можно получить в любой налоговой инспекции

С 1 января 2017 года ИНН можно получить в любой налоговой инспекции, а не только по месту жительства или месту пребывания. Поправка внесена в пункт 7 статьи 83 НК РФ. Об этом новшестве проинформировала ФНС на своем сайте: “Принцип экстерриториальности при предоставлении государственных услуг налоговыми органами является одним из основных в деятельности ФНС России. С 9 января, то есть первого рабочего дня 2017 года, все территориальные налоговые органы, обслуживающие физических лиц, начинают прием заявлений о постановке на учет физического лица и выдачу ему свидетельства о постановке на учет независимо от места жительства (места пребывания) физического лица. Заявление о постановке на учет может быть представлено в любой налоговый орган при личном визите либо направлено по почте”.

Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ)

Появился «налог на Google»

С 2017 года законодатели определили порядок уплаты НДС с интернет-услуг, которые иностранные компании предоставляют физическим лицам на территории РФ (в том числе, доступ к базам данных, рекламные услуги, доменные имена, хостинг, администрирование сайтов и др.). Новшества по вопросам взимания НДС с таких организаций предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 № 244-ФЗ. Так, в частности, с 2017 года:

• определили понятие услуг, оказанных в электронной форме;
• установили, в каком порядке иностранной компании встать на налоговый учет и платить НДС;
• уточнили, как иностранной компании использовать «личный кабинет налогоплательщика», чтобы подать электронную декларацию по НДС;

Поправки получили неофициальное название «налог на google», поскольку изменения, в частности, затронут подобные иностранные компании как Google, которые работаю на территории России. Цель появления поправок – создание конкурентной среды для иностранных и российских продавцов электронных услуг. Дело в том, что до 2017 года физическим лицам было выгоднее приобретать электронный контент у иностранных компаний, поскольку его стоимость не включала в себя НДС. Услуги российских IT-компаний, наоборот, облагались налогом. На устранение данного неравенства и направлены обозначенные коррективы законодательства об НДС.

Больше печатных изданий смогут применять пониженную ставку по НДС

Ставку НДС в размере 10 процентов можно будет применять по печатным изданиям, в которых объем рекламы не превышает 45 процентов. Прежде, напомним, десятипроцентную ставку НДС могли применять издания, если доля рекламы в них не превышала 40 процентов. Таким образом, больше печатных изданий сможет в 2017 году применять пониженную ставку налога. Поправка внесена в абзац восьмой подпункта 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ Федеральным законом от 30.11.2016 № 408-ФЗ “О внесении изменения в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации”.

Расширили перечень операций, которые не облагаются НДС операций

С 1 января 2017 года освобождаются от НДС операции по выдаче поручительств или гарантий (для небанковских организаций). Поправка введена подпунктом «б» пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Больше организаций смогут возмещать НДС в заявительном порядке

С 1 июля 2017 года возмещать НДС в заявительном порядке смогут организации, у которых обязанность по уплате НДС обеспечена поручительством. При этом поручитель должен будет отвечать определенным требованиям. Поправка вводится в действие подпунктом «а» и «б» пункта статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Увеличили срок банковской гарантии для заявительного порядка возмещения НДС

С 1 января 2017 года срок действия банковской гарантии для заявительного возмещения НДС должен будет истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявили налог к возмещению. Прежде срок был восемь месяцев. Основание – подпункт «в» пункта 5 статьи 2 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Изменили требование к договору поручительства для заявительного порядка возмещения НДС

С 1 июля 2017 года срок действия договора поручительства должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению. Прежде изменения срок действия банковской гарантии должен был истекать не ранее чем через восемь месяцев.

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)

Расходы на оценку квалификации сотрудников освободили от НДФЛ

С 2017 года вступает в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации». По этому закону специальные центры будут проводить независимую оценку квалификации физических лиц. Работодатель с письменного согласия сотрудника сможет направить его на такую оценку и оплатить ее прохождение. См. « ».

По общему правилу если работодатель оплачивает какие-либо услуги за своего работника, то у последнего возникает доход в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК). Поэтому, оплачивая работнику независимую оценку его квалификации, компания, как налоговый агент по НДФЛ, должна была бы включить сумму оплаты в базу по НДФЛ. Однако в целях стимулирования проведения независимой оценки квалификации законодатели предусмотрели налоговые «льготы». Так, в частности, с 1 января 2017 года в доходы, облагаемые НДФЛ, не требуется включать стоимость независимой оценки квалификации работника на соответствие профессиональным стандартам. Данные поправки внесены в перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ (п.21.1 ст. 217 НК РФ). Они предусмотрены пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 03.07.2016 № 251-ФЗ.

Ввели налоговый вычет для по расходам на независимую оценку квалификации

Человек, который сам оплатит независимую оценку квалификации на соответствие профессиональному стандарту, с 2017 года сможет получить социальный вычет на сумму расходов на такую аттестацию. Однако заметим, что по сумме вычета будет предусмотрено ограничение. Его величина в совокупности с некоторыми другими социальными вычетами не сможет превышать в совокупности 120 000 рублей в год. Об этом сказано в новом подпункте 6 пункта 1 статьи 219 НК РФ (он введен пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 03.07.2016 № 251-ФЗ).

Бонусы по программам лояльности освободили от НДФЛ

С 1 января 2017 года баллы и бонусы, зачисленные на банковскую карту физических лиц по программам лояльности, НДФЛ не облагаются. Речь идет, например, о ситуации, когда человек расплачивается в ресторанах, магазинах или автозаправках банковской картой, а ему на счет через некоторое время возвращается определенный процент от потраченной суммы («cash back»). Этот «бонус» и не подлежит налогообложению подоходным налогом с 2017 года при соблюдении определенных условий. Так, к примеру, в этих целях бонусы должны возвращаться на карту на условиях публичной оферты. Также законодатели предусмотрели, что если обозначенные баллы и бонусы выплачиваются в рамках трудовых отношений, то освобождение от НДФЛ не применятся. Подробнее об этом сказано в новом пункте 68 статьи 217 НК РФ. Он введен пунктом 8 статьи 2 Федерального закона от 03.07.2016 № 242-ФЗ. Заметим, что до 2017 года бонусы по программам лояльности облагались НДФЛ в общем порядке. Об этом сообщал Минфин, в частности, в Письме от 13.01.2015 № 03-04-06/69407.

Социальный вычет на страхование жизни можно будет получить по месту работы

С 2017 года работники смогут поучать социальный вычет по НДФЛ в сумме взносов по договору добровольного страхования жизни у работодателя до окончания года. Работодатель будет обязан предоставлять такой вычет начиная с того месяца, в котором работник обратится за его получением. Соответствующие поправки внесены в часть 2 статьи 219 НК РФ.

Прежде физлица могли получать социальные вычеты по договорам на добровольное страхование жизни только через налоговую инспекцию. Для этого нужно было дожидаться окончания календарного года и подавать в ИНФС декларацию по форме 3-НДФЛ. С 2017 года физические лица вправе выбирать наиболее удобный для себя вариант: получать вычет или через работодателя или через налоговую.

Вычетом в 2017 году можно воспользоваться, если страхование жизни оплачено:

• за себя;
• за супруга (в т. ч. вдову, вдовца);
• за родителей (в т. ч. усыновителей);
• за детей (в т. ч. усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)).

Единовременную денежную выплату к пенсии освободили от НДФЛ

В январе 2017 года пенсионерам полагается единовременная денежная выплата к пенсии в размере 5000 рублей. « ». Такая выплата не будет облагаться НДФЛ. Это предусмотрено новым пунктом 8.5 статьи 217 НК РФ. Об этом бухгалтер может сообщить работникам, если они будут обращаться за консультацией по этому вопросу. Поправка введена Федеральным законом от 30.11.2016 № 400-ФЗ “О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона “О единовременной денежной выплате гражданам, получающим пенсию”.

Расшили перечень налоговых агентов по НДФЛ

В 1 января 2017 года больше российских организаций будут признаваться налоговыми агентами по НДФЛ. Так, с указанной даты в новом пункте 7.1 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что налоговыми агентами признаются российские организации, производящие перечисление сумм денежного довольствия, денежного содержания, заработной платы, иного вознаграждения (иных выплат) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил Российской Федерации. Такие организации обязаны будут встать на учет в налоговой инспекции по месту своего нахождения, удерживать и перечислять НДФЛ с обозначенных выше выплат. Поправкой о постановке на учет таких организаций законодатели дополнили статью 83 НК РФ. Поправка внесена Федеральным законом от 30.11.2016 № 399-ФЗ “О внесении изменений в статьи 83 и 84 части первой и статью 226 части второй Налогового кодекса Российской Федерации”.

Применяется обновленная декларация 3-НДФЛ

Декларацию по НДФЛ за 2016 год нужно будет сдавать по обновленной форме. Изменения в форму декларации и порядок ее заполнения внесены приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/552. Заметим, что чиновники из ФНС поправили не весь бланк декларации, а только некоторые ее листы. Так, к примеру, обновили раздел 2, в котором считают базу и налог по НДФЛ, а также листы Б, Д2, З, Е1 Ж, И.

Что касается непосредственно корректировок, то, например, в листе Е1 «Расчет стандартных и налоговых вычетов» цифру 280000 заменили на 350000, поскольку с 2016 года вычет на ребенка предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13%, превысит 350 000 рублей. См. « ».

Напомним, что физлица, которые должны самостоятельно заплатить НДФЛ и отчитаться по доходам, подают 3-НДФЛ не позднее 30 апреля (п. 1 ст. 229 НК РФ). В этот же срок сдают декларации и индивидуальные предприниматели на ОСНО. Причем независимо от того, были ли у них доходы в течение года (письмо Минфина России от 30.10.15 № 03-04-07/62684). Поскольку 30 апреля 2017 года – это воскресенье, а 1 мая – нерабочий праздничный день, сдать декларацию 3-НДФЛ по обновленной форме за 2016 год нужно не позднее 2 мая 2017 года (это вторник). См. « ».

Коэффициент-дефлятор для расчета величины патента составит 1,623

Коэффициент-дефлятор используется для корректировки авансовых платежей иностранных граждан из «безвизовых» стран, которые трудятся на основании патента по найму у физических лиц (для личных, домашних и других подобных нужд), а также в организациях или у ИП. Эти работники обязаны ежемесячно вносить фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за период действия патента в размере 1200 рублей. Однако эта сумма ежегодно индексируется с учетом коэффициента-дефлятора и регионального коэффициента (п. 2 и 3 ст. 227.1 НК РФ). Размер коэффициента-дефлятора на 2017 год для указанных целей составит 1,623. Это предусмотрено Приказом Минэкономразвития от 03.11.2016 № 698. В 2016 году значение коэффициента равнялось 1,514 (Приказом Минэкономразвития РФ от 20.10.15 № 772).

Налог на прибыль (глава 25 НК РФ)

Утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль

Новая декларация по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС России от 19.10.16 № ММВ-7-3/572. Также данным приказом утверждены порядок заполнения новой декларации и ее электронный формат. Отчитываться по новой форме необходимо начиная с отчетности за 2016 год. Декларацию по налогу на прибыль за 2016 год нужно представить по новой форме не позднее 28 марта 2017 года (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Заметим, в новой форме декларации учтены поправки в НК РФ. Так, в частности, лист 02 декларации дополнили строками 265, 266 и 267, в которых нужно отражать торговый сбор, уменьшающий налог на прибыль. Также скорректировали лист 03 «Расчет налога на прибыль с доходов, удерживаемого налоговым агентом». В нем добавили строку для дивидендов, «налоги с которых исчислены по ставке 13 процентов». Напомним, что с 1 января 2015 года ставка налога на прибыль в отношении дивидендов, получаемых, соответственно, российскими организациями и физлицами – налоговыми резидентами РФ, увеличилась с 9 до 13 процентов. Поэтому и потребовалось скорректировать лист 03.

Также в новой декларации по налогу появились новые листы:

• лист 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку». Самостоятельную корректировку делают организации, которые в сделке между взаимозависимыми лицами применили нерыночные цены и тем самым занизили сумму налога (п. 6 ст. 105.3 НК РФ);
• лист 09 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании» (КИК).

Затраты на оценку квалификации работников можно включать в расходы

Как мы уже сказали выше, с 1 января 2017 года вступает в силу Федеральный закон от 03.07.2016 N 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации». См. « ».

С 2017 года работодатели в состав прочих расходов смогут включать стоимость независимой оценки сотрудников на их соответствие профессиональным стандартам. Для этого расширили перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (новый подпункт 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 251-ФЗ).

Учесть затраты на независимую оценку организации будут вправе, при соблюдении двух главных условий (п.3 ст. 264 НК РФ):

• независимая оценка квалификации проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг;
• проведена независимая оценка квалификации физического лица, заключившего с налогоплательщиком трудовой договор.

Имейте в виду, что организации нужно будет располагать подтверждающими документами, чтобы признать затраты на аттестацию. Например, нужно будет иметь в наличии письменное согласие работника, который направлялся на независимую оценку квалификации (абз. 2 ст. 196 НК РФ). Кроме этого с 2017 года в целях учета затрат новым абзацем 5 пункта 3 статьи 264 НК РФ определены сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку. Их потребуется хранить не менее 4-х лет.

Обновлена классификация основных средств по амортизационным группам

С 2017 года применяется новый Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Он принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. В связи с этим внесли изменения в Классификацию основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Соответственно, с 2017 года изменится классификация основных средств по амортизационным группам. Новые коды следует использовать для основных средств, которые введете в эксплуатацию с 1 января 2017 года. Это подтверждается Письмом Минфина от 08.11.2016 № 03-03-РЗ/65124. См. « ».

Уточнено значение «контролируемой задолженности»

Для целей налогообложения прибыли контролируемой признается такая задолженность по займу (кредиту), при которой заимодавцем (кредитором) или лицом, выдавшим обеспечение (например, поручительство или гарантию), является иностранная компания, прямо или косвенно владеющая более чем 20 процентов уставного капитала заемщика, или аффилированная с ней российская организация. Ранее это следовало из пункта 2 статьи 269 НК РФ в 2016 году.

С 1 января 2017 года понятие контролируемой задолженности будет уточнено. Контролируемой будет признаваться задолженность (пункты 2-4 статьи 269 НК РФ):

• перед иностранной взаимозависимой организацией;
• перед организацией, которая считается взаимозависимой по отношению к иностранному контрагенту;
• по которым эти организации выступают гарантами, поручителями и т. п.

Уточнения предусмотрены статьей 1 Федерального закона от 15.02.2016 № 25-ФЗ.

Контролируемая задолженность будет определяться по совокупности займов

Размер контролируемой задолженности будет рассчитываться исходя из совокупности всех обязательств налогоплательщика, которые обладают признаками такой задолженности (п. 3 ст. 269 НК РФ). Это предусмотрено Федеральным законом от 15.02.2016 № 25-ФЗ.

Введены льготные налоговые ставки для участников региональных инвестиционных проектов

С 1 января 2017 года участники региональных инвестиционных проектов будут начислять налог на прибыль:

• в федеральный бюджет – по ставке 0 процентов;
• в бюджет субъекта РФ – по ставке, установленной региональными властями (от 0% до 10%).

Стало больше доходов, которые не включаются в налоговую базу

С 1 января 2017 года в налоговую базу не включают доходы от услуг по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны сделки – российские организации (кроме банков).

Уточнили понятие сомнительного долга

С 1 января 2017 года, если у организации есть встречное обязательство (кредиторская задолженность) перед контрагентом, то сомнительным долгом будет только та часть дебиторки, которая превышает имеющуюся кредиторскую задолженность.

Отменили лимит переноса убытков на 10 лет

С 1 января 2017 года сумму убытка можно переносить на все последующие годы, а не только в течение 10 лет, как было до 2017 года. Это предусмотрено пунктом 25 статьи 2 Федерального закона от 30.11. 2016 № 401-ФЗ.

Утвердили лимит по сумме убытка, которую можно учесть в 2017–2020 годах

В периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговую базу по налогу на прибыль нельзя уменьшать на убытки прошлых лет более чем на 50 процентов. Это следует из пункта 25 ст. 2 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Изменилиразмер ставок между федеральным и региональными бюджетами

В 2017–2020 годах ставки налога на прибыль составляют:

• в федеральный бюджет – 3 процента;
• в региональный бюджет – 17 процентов.

Это следует из пункта 26 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ. До 2017 года в федеральный бюджет направлялось 2 процента, а в региональный – 18 процентов. См. « ».

Уточнили порядок расчета и использования резерва по сомнительным долгам

С 1 января 2017 года годовая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от годовой выручки. В течение года сумма резерва не может превышать (по выбору организации):

• либо 10 процентов от выручки за предыдущий год;
• либо 10 процентов от выручки за текущий отчетный период. Основание – Федеральный закон от 30.11.2016 № 405-ФЗ.

Налог на имущество организаций

Сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости нужно брать из Единого реестра недвижимости

С января 2017 года Единый государственный реестр прав (ЕГРП) объединен с Государственным кадастром недвижимости (ГКН). В итоге появился Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН). Предусмотрено, что с 2017 года при исчислении налога на имущество организаций сведения о кадастровой стоимости недвижимости нужно брать из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН). Также в отношении торгово-развлекательных и бизнес-центров уточнено, что таковыми признаются объекты, в отношении которых назначение, разрешенное использование или наименование, указанное в ЕГРН, говорит о возможности ведения соответствующих видов деятельности (поправки внесены Федеральным законом от 30.11.16 № 401-ФЗ).

Изменили порядок уплаты налога на имущество с кадастровой стоимости, если сведения об имуществе не внесли в реестр до 1 января

С 2017 года по объектам недвижимости, не включенным в региональные перечни до 1 января, уплачивать налог по кадастровой стоимости нужно только со следующего года. С 1 января 2017 года в этом перечне будут фигурировать только административные и нежилые помещения. При этом в отношении жилых помещений «кадастровый» налог на имущество нужно будет платить вне зависимости от того, когда их включили в соответствующий перечень. Поправка предусмотрена подпунктом «е» пункта 57 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ)

Увеличился лимит доходов для сохранения права на УСН

В 2017 году применять УСН можно будет до тех пор, пока доходы «упрощенца» не превысят 150 млн. руб. Прежде (в 2016 году) лимит по доходам без учета коэффициента-дефлятора был равен 60 млн. руб., а с учетом дефлятора – 79 740 000 руб. Таким образом, больше организаций и ИП смогут применят “упрощенку” и иметь в обороте больше денежных средств. Увеличение лимита предусмотрено Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Повышен максимальный доход для перехода на УСН

Переходить на УСН, напомним, допускается с начала следующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Для этого требуется до 31 декабря передать в налоговую инспекцию заявление о таком переходе. См. “ “.

Перейти на УСН с 2018 года получится, если доходы за девять месяцев 2017 года будут в пределах 112,5 млн. руб. Ранее лимит без учета коэффициента-дефлятора был равен 45 млн. руб., а с учетом дефлятора – 59 805 000 руб. Таким образом, благодаря поправкам, больше организаций и ИП смогут переходить на применение упрощенной системы налогообложения.

Для сравнения: если организация собирается перейти на УСН с 2017 года, то ее доходы за январь – сентябрь 2016 года (девять месяцев) не должны превысить 59 805 000 руб. (Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772). В 2017 году за девять месяцев можно будет иметь доход в пределах 112,5 млн. рублей. Поправка введена Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Установили срок подачи уведомления о переходе с ЕНВД на УСН

По общему правилу, организации и ИП переходят на УСН с начала календарного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Однако особые правила предусмотрены для налогоплательщиков, переходящих на «упрощенку» с другого спецрежима – ЕНВД. Они могут работать на УСН с начала того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате «вмененного» налога (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Для осуществления перехода на УСН организациям и ИП нужно представить в налоговый орган уведомление о переходе на УСН, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.

Срок представления названного уведомления о переходе на УСН ранее налоговым законодательством не был определен. Поэтому законодатели внесли изменения в абзац 4 статьи 346.13 НК РФ и прописали, что с 2017 года подать уведомление нужно не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД. Прежде вопрос о сроки подаче уведомления регулировался лишь на уровне разъяснений финансистов (Письмо Минфина России от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123). Поправка предусмотрена Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Увеличен порог стоимости основных средств

В 2016 году компания могла использовать УСН, если остаточная стоимость ее основных средств не превышала 100 млн. рублей. Определять эту величину требуется по правилам бухучета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). C 2017 года максимальная планка по стоимости активов увеличится до 150 млн. рублей. Соответственно, с 1 января 2017 года компании и ИП будут вправе опираться уже на новый максимальный предел по остаточной стоимости своих ОС. То есть, налогоплательщик вправе перейти на УСН с 2017 года, если на 1 января основные средства стоят, допустим, больше 100 миллионов, но меньше 150 миллионов.

Действие коэффициента дефлятора приостановлено до 2020 года

Коэффициент-дефлятор ранее использовался для корректировки лимита дохода, при котором возможен переход на УСН, а также предельного дохода, при превышении которого теряется право на «упрощенку» (п. 2 ст. 326.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). В 2016 году такой коэффициент-дефлятор составлял 1,329. Он был утвержден приказом Минэкономразвития РФ от 20.10.15 № 772. Так, например, налогоплательщик утрачивал право на применение УСН, если в 2016 году его выручка после применения коэффициента превышала 79,74 млн. рублей (60 млн. руб. × 1,329).

С 2017 года действие коэффициента-дефлятора приостановлено до 1 января 2020 года. До этой даты не потребуется индексировать на коэффициенты-дефляторы 120 и 90 миллионов рублей соответственно. То есть, эти лимиты не будут меняться несколько лет подряд. А на 2020 год коэффициент-дефлятор будет равен 1 (п.4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

Подробнее о перечисленных изменениях по УСН см. « ».

Обновлена книга учета доходов и расходов

C 2017 года организации и ИП на «упрощенке» должны вести обновленную книгу учета доходов и расходов, утвержденную Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В обновленной книге появился новый раздел V, в котором налогоплательщики на УСН с объектом «доходы» должны показывать торговый сбор, уменьшающий налог по УСН. Раньше для торгового сбора специальных строчек в книге не было. Кроме того, проставлять печать в книге учета и расходов с 2017 года потребуется, если такая печать, в принципе, есть у организации. То есть, наличие печати станет необязательным. Также в графе 4 «Доходы» раздела I книги не нужно указывать прибыль контролируемых иностранных компаний. Об этом появится уточнение в порядке заполнения книги. Изменения в форму книги учета доходов и расходов, а также в порядок заполнения внесены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.12.2016 № 227н. Этот Приказ официально опубликован 30 декабря 2016 года и вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее первого числа налогового периода по УСН (то есть, года). Следовательно, применять обновленную книгу нужно с 1 января 2017 года. Переделывать книгу учета доходов и расходов, которая велась в 2016 году, не нужно.

Отменен специальный КБК для минимального налога при УСН

С 2017 года отменен отдельный КБК для минимального налога, который платят компании на УСН с объектом «доходы минус расходы» (Приказ Минфина России от 20.06.2016 № 90н).

КБК, используемые в 2016 году для уплаты единого налога, недоимки и пени по УСН, будут использованы с 2017 года также для уплаты минимального налога. В связи с этим изменением минимальный налог уже за 2016 год потребуется перечислить на КБК для обычного «упрощенного» налога – 18210501021011000110. См. « ».

Заметим, что прежде для компаний на УСН с объектом «доходы минус расходы» было два отдельных кода. Из-за этого возникала путаница. Если компания по ошибке перечисляла авансы на КБК минимального налога, то инспекторы начисляли пени. Это, разумеется, было несправедливо. См. « ».

На УСН можно будет учесть расходы на независимую оценку

С 2017 года вступает в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации». Об этом мы уже говорили в разделах «НДФЛ» и «Налог на прибыль» данной статьи. См. « ».

Со следующего года организации и ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» смогут учесть затраты на независимую оценку квалификации работников в расходах (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В этих целях будут применяться правила, по которым стоимость независимой такой оценки учитывается в расходах по налогу на прибыль. То есть, в частности, у организации и ИП должны будут иметься в распоряжении документы, подтверждающие проведение независимой оценки.

Единый налог на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ)

ИП разрешили уменьшать ЕНВД на страховые взносы «за себя»

С 1 января 2017 года ИП – работодатели смогут уменьшать ЕНВД на страховые взносы, уплаченные как за работников, так и «за себя». Такая поправка внесена Федеральным законом от 02.06.2016 № 178-ФЗ в подпункт 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ. Уменьшить «вмененный» налог на взносы «за себя» индивидуальные предприниматели смогут в пределах 50 процентов.

Заметим, что ранее ИП, который производит выплаты в пользу физлиц, был не вправе уменьшить «вмененный» налог на свои личные взносы (Письма Минфина России от 17.07.2015 № 03-11-11/41339). «Упрощены», в свою очередь, могли это делать (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Такое неравенство законодатели, видимо, решили устранить.

Будет новый состав бытовых услуг для ЕНВД

С 1 января 2017 года вступят в силу новые редакции Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2). Соответственно, перечень бытовых услуг в целях ЕНВД нужно будет определять по новым классификаторам. Коды бытовых услуг установило Правительство РФ своим распоряжением от 24.11.2016 № 2496-р (п. 4 и 7 ст. 1 Федерального закона от 03.07. 2016 № 248-ФЗ). Действующий прежде ОКУН (ОК 002-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163) утратит силу с 1 января 2017 года. Это предусмотрено Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

По сравнению со старым классификатором большинство бытовых услуг остались прежние. Например, ремонт одежды, обуви, бытовой техники, услуги прачечных, парикмахерских и салонов красоты и др.

Коэффициент дефлятор К1 в 2017 году повышен не будет

При исчислении ЕНВД базовая доходность умножается на коэффициент-дефлятор (К1). В 2017 году значение коэффициента К1 останется на уровне 2016 года (то есть будет равно 1,798). Это следует из Приказа Минэкономразвития от 03.11.2016 № 698. Такой же коэффициент установлен в статье 11 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Добавим, что ранее планировалось установить коэффициент-дефлятор для ЕНВД сразу на три ближайших года. В 2017 году К1 предлагали повысить с 1,798 до 1,891, в 2018 году – до 1,982, в 2019 году – до2,063. Такой проект предлагал утвердить Минфин. Ознакомиться с проектом можно по этой ссылке . Подробнее об этом см. « ». Однако в связи с изданием Приказа Минэкономразвития от 03.11.2016 № 698 такое предложение потеряло всякую актуальность.

Введена новая декларация по ЕНВД

Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/574 внесены изменения в форму налоговой декларации по ЕНВД и порядок ее заполнения. Также скорректирован и формат представления декларации в электронном виде. Новая форма налоговой декларации будет применяться начиная с отчетности за I квартал 2017 года.

Существенных изменений форма декларации не претерпела. Главное новшество - переработанный раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период». В частности, был изменена формула расчета суммы единого налога теми налогоплательщиками, которые производят выплаты в пользу физлиц. Новая формула позволит ИП с наемными работниками уменьшать исчисленную сумму ЕНВД сумму фиксированных взносов «за себя».

Ввели уведомительный порядок перехода с ЕНВД на УСН

С 1 января 2017 года организации, которые прекратили применять ЕНВД и переходят на УСН, должны уведомить налоговую инспекцию. Срок уведомления – не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД. Новшество введено пунктом 47 статьи 2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК РФ)

Больше компаний смогут применять ЕСХН

С 1 января 2017 года выручку от реализации сельскохозяйственной продукции для ЕСХН нужно будет определять иначе. 70-процентную долю доходов от реализации сельхозпродукции можно будет считать с учетом доходов от реализации вспомогательных услуг (посев сельхозкультур, обрезка фруктовых деревьев, уборка урожая, выпас скота и пр.). Ранее такие доходы не учитывались. Соответствующие поправки предусмотрены Федеральным законом от 23.06.2016 № 216-ФЗ.

Сельхозтоваропроизводители, оказывающие сельскохозяйственные услуги, намеревающиеся перейти с 1 января 2017 года на уплату ЕСХН, должны уведомить об этом налоговую инспекцию по месту учета не позднее 15 февраля 2017 года. Однако перейти на льготный спецрежим они смогут при условии, что оказываемые услуги подпадают под действие подпункта 2 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ и доля дохода, полученного от реализации данных услуг за 2016 год, составляет не менее 70 процентов.

На ЕСХН можно будет учесть расходы на независимую оценку

С 2017 года вступает в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации». Об этом мы уже писали выше. Организации, применяющие ЕСХН, с 2017 года будут вправе учесть затраты на аттестацию сотрудников по профессиональным стандартам. Это предусмотрено подпунктом 26 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 251-ФЗ).

В случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты транспортного налога физическое лицо обязано сообщить в налоговую инспекцию о наличии у него транспортного средства. Такое сообщение представляется в отношении каждого транспортного средства в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим годом, с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов.

С 1 января 2017 года за несообщение (несвоевременное сообщение) о наличии транспортных средств будет введена налоговая ответственность. Размер штрафа – 20 процентов от неуплаченной суммы налога (п. 12 ст. 1, ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 02.04. 2014 № 52-ФЗ).

До 1 января 2017 года действовал переходный период, позволяющий гражданам, заявившим о наличии объектов имущества или транспортных средств, в отношении которых имущественный или транспортный налог не уплачивался, начать уплачивать налог с того года, в котором заявлено о наличии такого объекта. С 1 января 2017 года переходный период закончился. Поэтому в случае получения налоговой инспекцией сведений об объектах имущества из внешних источников (органов Росреестра, подразделений ГИБДД) исчисление налога в отношении этих объектов будет производиться за три предыдущих года, а также будет взиматься указанный выше штраф (п.5 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ).

Страховые взносы на пенсионное, медицинское и страхование по временной нетрудоспособности и связи с материнством (гл. 34 НК РФ)

В НК РФ появилась новая глава о страховых взносах

Повышены лимиты доходов для начисления страховых взносов

В 2017 году база для начисления страховых взносов в ФСС (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) составит 755 000 рублей, а база для начисления взносов в ПФР по «обычному» тарифу - 876 000 рублей. Такие лимиты определены Постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255. Напомним, что с доходов, превышающих предельную величину базы, взносы в ФСС не начисляются, а взносы в ПФР уплачиваются по тарифу 10%, а не 22%. Что касается «медицинских» в ФФОМС взносов, то для них предельная величина базы не устанавливается, следовательно, эти взносы платятся со всех облагаемых выплат. См. “ “.

Нужно изменить форму карточки учета начисленных выплат и страховых взносов

Чтобы учесть зарплату и иные вознаграждения, страховые взносы с таких выплат по каждому сотруднику, необходимо вести учет. Этого требовало законодательство и до 2017 года (ч.6 ст. 15 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Вести такой учет можно было в произвольной форме. Однако чиновники из ПФР и ФСС рекомендовали для этого использовать разработанную ими карточку учета (Письмо ПФР № АД-30-26/16030, ФСС РФ № 17-03-10/08/47380 от 09.12.2014).

В 2017 году норма о необходимости ведения учета страховых взносов будет предусмотрена уже в пункте 4 статьи 431 НК РФ. Учет, по-прежнему, можно вести в произвольной форме, поэтому организация или ИП вправе самостоятельно разработать карточку учета начисленных выплат и страховых взносов. Однако можно не разрабатывать новую форму карточки, а просто скорректировать ранее применяемую форму и заменить в ней, в частности, ссылки с Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ на Налоговый кодекс. Подробнее о форме новой карточке с 2017 года см. « ».

Расчет по страховым взносам нужно сдавать в ИФНС

Расчет по взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование со следующего года нужно сдавать в ИФНС. Форма расчета по страховым взносам, применяемая с 2017 года, утверждена приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551.

Новая форма расчета по страховым взносам, применяемая с 2017 года, заменит собой действующую ранее форму расчета по страховым взносам РСВ-1, которая сдавалась в территориальные органы ПФР. Однако со следующего года расчеты будут сдаваться в ИФНС. См. « »

Установили единый срок сдачи в ИФНС расчета по страховым взносам

Срок уплаты взносов в 2017 году остался прежним – 15-е число месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены. Однако срок сдачи расчетов по страховым взносам изменился. Новый расчет по страховым взносам нужно будет подавать в ИФНС не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, 9 месяцам и годом). Это следует из пункта 7 статьи 431 Налогового кодекса. Соответственно, впервые сдать в налоговую инспекцию расчет по страховым взносам, утвержденный приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551, потребуется за 1 квартал 2017 года. При этом 30 апреля – это воскресенье. Потом 1 мая (понедельник) – это нерабочий праздничный день. В связи с этим впервые отчитаться перед ФНС по страховым взносам с применением новой формы расчета нужно не позднее 2 мая 2017 года. См. “ “.

Напомним, что прежде расчет по форме РСВ-1 нужно было представлять в УПФР:

• “на бумаге” – не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом;
• в электронном виде – не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

С 2017 года способ сдачи расчетов по страховым взносам никак не влияет на срок из представления в ИФНС. Вне зависимости от способа («на бумаге» или в электронном виде) расчеты нужно сдавать не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Ввели новое основание для признания отчетности непредставленной

Если в сданном в ИФНС расчете по страховым взносам данные о совокупной сумме взносов на пенсионное страхование не совпадут с суммой этих взносов, начисленных по каждому физлицу, расчет будет считаться непредставленным. В такой ситуации налоговики должны будут направить страхователю уведомление о выявленном несоответствии. В пятидневный срок со дня его получения страхователь обязан будет подать скорректированный расчет. При этом датой его представления будет дата первоначальной сдачи отчетности.

Если требование налоговиков проигнорировать и не сдать уточненный расчет, то единый расчет по страховым взносам будет считаться непредставленным. Это следует из пункта 7 статьи 431 НК РФ, который действует с 2017 года.

Также в 2017 году налоговики не примут расчет, если в нем будут неверные данные физических лиц. Речь идет об ошибках в Ф.И.О., СНИЛС и ИНН. Таким образом, имеет смысл перепроверить данные перед сдачей нового расчета.

В 2017 году в ИФНС не примут единый расчет по страховым взносам, если общая сумма взносов по компании за последние три месяца не равна сумме по всем сотрудникам (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Уточненные расчеты по страховым взносам за периоды до 2017 года нужно сдавать в фонды

Несмотря на то, что с 2017 года пенсионные, медицинские и страховые взносы по ВНиМ перешли под контроль ФНС, уточненные расчеты за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, нужно сдавать в ПФР и в ФСС по прежним формам РСВ-1 и 4-ФСС. Так, к примеру, если в январе 2017 года организация решит уточнить РСВ-1 за 2016 год, то уточненный расчет, по-прежнему, нужно будет подавать в подразделение ПФР по форме РСВ-1, утвержденной Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п. Скорректированную информацию за прошлые периоды органы ПФР передадут налоговикам самостоятельно (ст. 23 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ). Сами налоговики принимать «уточненки» за прошлые периоды не будут.

Определили порядок возврата переплаты, возникшей до 2017 года

Законодатели предусмотрели порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов за периоды до 1 января 2017 года. Решения о возврате излишне уплаченных сумм с 2017 года будут принимать внебюджетные фонды (ПФР и ФСС). Соответственно, с заявлением о возврате нужно обращаться в территориальные подразделения ПФР или ФСС. Однако переплату вернет уже налоговая инспекция. Такой порядок прописали в статье 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ. Если же переплата образуется после 1 января 2017 года, то за ее возвратом (или зачетом), разумеется, нужно обращаться уже в ИФНС.

Сохранили тарифы страховые взносов

Тарифы пенсионных, медицинских и страховых взносов по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2017 году не изменятся. Так, если у организации нет права на применение пониженных тарифов, то в 2017 года она должна начислять взносы по основным тарифам. Они указаны в таблице.

Куда	С чего	Тарифы страховых взносов , %
В Пенсионный фонд на ОПС		22
	Выплаты превышают лимит базы	10
В Фонд соцстраха на временную нетрудоспособность и материнство	Выплаты не превышают лимит базы	2,9
	Выплаты превышают лимит базы	Начислять не надо
ФФОМС: ставка в 2017 году	–	5,1

Применяется новый порядок заполнения платежных поручений на уплату взносов

Перечислять страховые взносы с 2017 года (кроме взносов «на травматизм») нужно в ИФНС, а не в фонды. В связи с этим платежное поручение на уплату взносов необходимо заполнять так:

• в поле ИНН и КПП получателя средств - ИНН и КПП соответствующего налогового органа, администрирующего платеж;
• в поле «Получатель» - сокращенное наименование органа Федерального казначейства и в скобках - сокращенное наименование инспекции, администрирующей платеж;
• в поле КБК - код бюджетной классификации, состоящий из 20 знаков (цифр). При этом первые три знака, обозначающие код главного администратора доходов бюджетов, должен принимать значение «182» - Федеральная налоговая служба.

Ввели новые КБК для уплаты страховых взносов

С 2017 года страховые взносы (кроме взносов «на травматизм») нужно уплачивать по реквизитам налоговых инспекций. При этом с 2017 года изменились КБК по страховым взносам. В таблице приведены новые коды, которые нужно применять начиная с платежей за январь 2017 года. Страховые взносы за декабрь 2016 года отправляйте на «старые» КБК.

Новые КБК для страховых взносов с 2017 года

Вид взносов	Новые КБК
Пенсионные взносы	182 1 02 02010 06 1010 160
Взносы в ФФОМС (медицинские)	182 1 02 02101 08 1013 160
Взносы в ФСС РФ (по нетрудоспособности и материнству)	182 1 02 02090 07 1010 160
Взносы на травматизм	393 1 02 02050 07 1000 160
Дополнительные пенсионные взносы по тарифу 1	182 1 02 02131 06 1010 160, если тариф не зависит от спецоценки; 182 1 02 02131 06 1020 160, если тариф зависит от спецоценки
Дополнительные пенсионные взносы по тарифу 2	182 1 02 02132 06 1010 160, если тариф не зависит от спецоценки; 182 1 02 02132 06 1020 160, если тариф зависит от спецоценки

Ввели дополнительное условие для сохранения права на пониженные тарифы

Поправками не предусмотрено, что новые положения распространяются на правоотношения истекших периодов. Новая глава Налогового кодекса РФ «Страховые взносы» начнет действовать с 1 января 2017 года. Полагаем, что именно с этой даты и нужно учитывать величину полученных при УСН доходов для определения правомерности расчета взносов по пониженным тарифам. Соответственно, даже если по итогам 2016 года доходы превысят 79 млн. рублей, то страховые взносы с начала 2016 года пересчитывать по общеустановленным тарифам не потребуется.

У обособленных подразделений появились новые обязанности

Серьезные изменения с 2017 года зафиксированы для организаций, имеющих обособленные подразделения. Прежде, напомним, перечислять взносы и сдавать отчетность по месту нахождения обособленного подразделения требовалось, если у подразделений был свой расчетный банковский счет и отдельный баланс. Это предусматривалось частью 11 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

С 2017 года условие о наличии расчетного счета и баланса исчезло из НК РФ. Поэтому российские обособленные подразделения, которые уполномоченным начислять вознаграждения и иные выплаты в пользу физических лиц, обязаны будут самостоятельно перечислять взносы (кроме взносов «на травматизм») и представлять расчеты по страховым взносам в ИФНС по месту своего учета. Даже если у них нет своего банковского счета и они не выделены на самостоятельный баланс (п. 11 ст. 431 НК РФ).

Заметим, что новыми положениями НК РФ не предусмотрено, что головная организация вправе с 2017 года «взять на себя» обязанность по уплате страховых взносов и сдаче расчетов за обособленное подразделение, не имеющего счета и баланса, но наделенного полномочиями по начислению зарплаты и других вознаграждений физическим лицам.

Скорректировали лимиты суточных, не облагаемых взносами

В 2016 году от взносов освобождалась вся величина суточных, указанная в коллективном договоре или в локальном нормативном акте. Однако с января 2017 года ситуация изменится. Не платить взносы можно будет только с суммы не более 700 рублей для внутрироссийских командировок, и с суммы не более 2 500 рублей для загранкомандировок. Это закреплено в пункте 2 статьи 422 НК РФ. То есть, по сути, с 2017 года для суточных действуют те же лимиты, как для НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

В отношении взносов «на травматизм» все останется по-прежнему. В 2017 году суточные будут освобождены от этих взносов в полном объеме. Ведь на них, как и прежде, не будет распространяться действие НК РФ.

Уточнили порядок определения базы по доходам в натуральной форме

С 2017 года в НК РФ появится уточнение о том, как определять облагаемую базу для доходов в натуральной форме. Раньше в базу включалась стоимость товаров, работ или услуг, указанная в договоре. Со следующего года цену потребуется определять по правилам статьи 105.3 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен. Отдельно оговорено, что НДС из облагаемой базы не исключается (п. 7 ст. 421 НК РФ).

К взносам буду применять штрафы, предусмотренные НК РФ

С 2017 года за нарушения, связанные со страховыми взносами (кроме взносов «на травматизм»), привлекать к ответственности будет налоговая служба. Причем все штрафы, касающиеся налогов, будут применяться и в отношении взносов. Так, к примеру, за непредставление квартального расчета по взносам плательщика страховых взносов смогут оштрафовать по статье 119 НК РФ – штраф в размере 5 процентов. За грубое нарушение правил учета базы по взносам – могут применить штраф по статье 120 НК РФ. То есть, налоговые штрафы в полной мере станут распространяться и на страховые взносы. Раньше, допустим, такого штрафа как «нарушение правил учета базы» вообще не было. Таким образом, можно сказать, что штрафов с 2017 года станет больше.

ИП на ОСН будут иначе определять доход для расчета пенсионных взносов

Сумма пенсионных взносов, которые ИП должен заплатить «за себя», зависит от суммы его доходов. Начиная с 2017 года правила определения доходов для ряда ИП изменятся. Так, например, в 2016 году доходами предпринимателя на ОСНО считалась его выручка, не уменьшенная на вычеты. Значит, взносы в ПФР следовало считать как процент от всех облагаемых доходов без учета профессиональных вычетов (Письмо Минтруда России от 18.12.15 № 17-4/ООГ-1797). Но с 2017 года ситуация изменится. При расчете взносов «за себя» ИП на ОСНО должен руководствоваться подпунктом 1 пункта 9 статьи 430 НК РФ. И доходы, согласно данной норме, должны определяться в соответствии со статьей 210 НК РФ, которая посвящена налоговой базе, то есть разнице между доходами и вычетами. Значит, ИП начнут считать пенсионные взносы не от общей суммы своих доходов, а от разницы между доходами и профессиональными вычетами. Это подтвердил и Минфин России в письме от 25.10.16 № БС-19-11/160.

Страховые взносы «на травматизм»

Страховые взносы «на травматизм» продолжит контролировать ФСС

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы «на травматизм») продолжат администрировать и контролировать органы ФСС. То есть, этот вид взносов налоговикам не передали.

Утвердили новый расчет по страховым взносам «на травматизм» (4-ФСС)

Сводить информацию о страховых взносах «на травматизм» страхователям потребуется в отдельном расчете 4-ФСС. Новая форма расчета 4-ФСС, применяемая с I квартала 2017 года, утверждена приказом ФСС от 26.09.2016 № 381 «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения». Сдавать новый расчет 4-ФСС в 2017 году страхователям потребуется в ФСС, как и раньше, ежеквартально. Сроки сдачи в 2017 году не изменятся. «На бумаге» новый расчет нужно будет сдавать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом (то есть, кварталом). В электронном виде – не позднее 25-го числа соответственно. Таким образом, способ сдачи расчета 4-ФСС, по-прежнему, будет влиять на допустимые сроки его представления.

Ввели штраф за несоблюдение способа представления расчета 4-ФСС

С 2017 года появится новый вид правонарушения – несоблюдение порядка представления отчетности по взносам «на травматизм» (статья 26.30 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Если после 1 января 2017 расчет по взносам «на травматизм» будет подан на бумажном носителе вместо обязательной электронной формы, то страхователя смогут оштрафовать на 200 рублей. Штрафовать за это будут органы ФСС. Раньше подобного штрафа не было.

Органам ФСС предоставили новые права

У подразделений ФСС с 2017 года появится новые права, которыми они смогут пользоваться в рамках администрирования и контроля за взносами «на травматизм». Новые полномочия предоставлены органам ФСС подпунктом «а» пункта 3 статьи 3 Федерального закона от 03.07. 2016 № 250-ФЗ. Со следующего года они будут вправе:

• вызывать страхователей и требовать пояснений по поводу начисления и уплаты взносов;
• определять суммы страховых взносов расчетным путем;
• получать доступ к банковской тайне для контроля за взносами;
• начать процедуру банкротства страхователя, который не платит взносы;
• запрашивать сведения с грифом «налоговая тайна».

Скорректировали закон о страховых взносах «на травматизм»

Страховые взносы «на травматизм» в 2017 году, как и раньше, будут регулироваться Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Однако раньше этот закон содержал множество норм, которые отсылали к утратившему с 1 января 2017 года Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ <О страховых взносах>. В связи с этим Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ дополнили новыми положениями. Так, в частности, в нем прописали:

• расчетный и отчетный периоды;
• порядок расчета и сроки уплаты страховых взносов.

С наступлением нового года российских бухгалтеров традиционно ожидает много перемен. Законодатели и чиновники не дают скучать бизнесу и, если не вводят новых отчетов, то обязательно изменяют формы и сроки сдачи старых. В 2017 году самым значимым изменением можно считать передачу администрирования страховых взносов Федеральной налоговой службе. В этом обзоре собраны 10 важных для каждого бухгалтера итогов уходящего года, которые придется применять в году наступающем.

1 Передача администрирования взносов ФНС и единый расчет по страховым взносам

В 2016 году организации-страхователи руководствуются нормами Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ о взносах на пенсионное, социальное и медицинское страхование. Но уже с 1 января 2017 года он утратит силу в связи с появлением в Налоговом кодексе РФ новой главы 34 “Страховые взносы”, добавленной Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ . Поэтому бухгалтерам придется сдавать новый ежеквартальный отчет, который уже утвердила ФНС. Он называется Единый расчет по социальным страховым взносам и подается в территориальный налоговый орган не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. (здесь ссылка на статью будет об отчете). Новая форма объединила в себе расчет РСВ-1 и расчет 4-ФСС, которые работодатели сейчас сдают в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Эти отчеты необходимо сдать по итогам 2016 года, а за 1 квартал 2017 г. уже придется отчитываться по-новому.

2 Новые КБК

Традиционно в конце года Минфин утверждает новые коды бюджетной классификации по некоторым позициям. Чиновники добавляют статьи доходов бюджета, изменяют направление платежа и перераспределяют доходы. С 1 января 2017 года в действие будут введены около 50 новых КБК, однако для организаций и ИП самыми важными из них являются 6 новых КБК по страховым взносам, а также новые КБК по налогу на прибыль в связи с перераспределением его ставки между региональными и федеральным бюджетами. Также налог на прибыль с доходов контролируемых иностранных компаний будет перечисляться по-новому КБК. А минимальный налог — по КБК, используемому для авансовых платежей на УСН..

3 Взносы на “травматизм”

В отличие от взносов, которые работодатели отчисляют в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования для оплаты пособий по временной утрате трудоспособности, в том числе в связи с материнством, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний остались в ведении ФСС и не были переданы на администрирование в налоговую службу. На первый взгляд, для бухгалтеров ничего не изменилось, но на самом деле ФСС обновил отчет по взносам на травматизм и добавил несколько новых отчетов, которые также придется сдавать работодателям. Его нужно будет сдавать ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в бумажном виде и до 25-го числа в электронном виде. Первый раз отчитаться по новым правилам необходимо за первый квартал 2017 года. Все возмещения и выплаты по травматизму будет также делать ФСС.

Кроме того, Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ теперь определено, как считать взносы. Расчетный и отчетный периоды взносов на травматизм и сроки их оплаты указаны в статье 22.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ . Определен порядок возврата недоимки ФСС путем выставления требований и начисления пени.

По-другому теперь ФСС будет определять класс профессионального риска для взносов на травматизм. При отсутствии подтверждения основного вида деятельности организации в ФСС, ей присвоят самый высокий класс профессионального риска из всех включенных в ЕГРЮЛ кодов ОКВЭД. И не важно - ведет организация эту деятельность реально или она только указана в реестре. Данные поправки были утверждены постановлением Правительства от 17 июня 2016 г. № 551.

4 Изменились критерии малого бизнеса

По инициативе президента РФ Владимира Путина законодатели изменили критерии, по которым организации и предприниматели относятся к субъектам малого бизнеса. В частности, с 1 января 2017 года ограничение по параметру «общие доходы» составит 150 млн рублей вместо 120 млн рублей в год, которые действуют сейчас. Данный показатель сменил параметр «выручка от реализации» с 1 августа 2016 года, что снизило проходной рубеж для многих бизнесменов, у которых есть внереализационные доходы. В частности, те, которые содержатся в перечне статьи 250 Налогового кодекса РФ :

• дивиденды;
• штрафы и пени по договорам;
• стоимость имущества, полученного в собственность безвозмездно.

Кроме того, параметр «среднесписочная численность» пришел на смену «средней численности», поднимая проходной рубеж организаций в МП, поскольку внештатные работники и совместители больше не будут учитываться при определении их статуса. Все субъекты малого бизнеса теперь включены в реестр, который ведет ФНС, и только те предприниматели и юрлица, которые в нем есть, могут рассчитывать на льготы.

5 Штраф за несоблюдение МРОТ и новые сроки выплаты зарплаты

Увеличены штрафы, которые работодатели должны будут заплатить, если уровень заработной платы в организации окажется ниже установленного МРОТ. На 1 января 2017 года он составляет 7,5 тысяч рублей на федеральном уровне. У регионов есть право самостоятельно устанавливать МРОТ и он не должен быть ниже федерального. Если выяснится, что работник, который трудоустроен на условиях полного рабочего дня, получает меньше, то штраф на организацию может составить до 50 тысяч рублей, а должностное лицо, виновное в этом, может быть оштрафовано на сумму до 20 тысяч рублей.

Кроме штрафов за зарплату меньше МРОТ, работодателей ожидают крупные санкции за задержку заработной платы — вплоть до уголовной ответственности. За это нарушение теперь предусмотрены следующие размеры штрафов:

• для ИП от 1 тысячи до 5 тысяч рублей при первом нарушении, от 10 тысяч до 30 тысяч — при повторном;
• для должностных лиц от 10 тысяч до 20 тысяч рублей при первом нарушении, от 20 тысяч до 30 тысяч или дисквалификация на 1-3 года — при повторном;
• для юридических лиц от 30 тысяч до 50 тысяч рублей при первом нарушении, от 50 тысяч до 100 тысяч — при повторном.

Также, в соответствии с новой редакцией статьи 136 Трудового кодекса РФ , заработную плату нельзя выплачивать позднее, чем через 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Должны быть установлены конкретные даты выплат работникам с интервалом между ними не более 15 дней. Эти правила работодатели должны закрепить во всех внутренних нормативных документах: правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном договоре, трудовом договоре с каждым работником.

6 Увеличение размера компенсаций за задержку зарплаты и внеплановые проверки

По новым нормам, если просрочка по заработной плате превышает 15 дней, работодатель обязан выплатить не только причитающуюся работнику сумму, но и проценты за ее использование. До сих пор размер такой компенсации за несвоевременную выплату составлял 1/300 ключевой ставки Центробанка за каждый день просрочки. Теперь он повышен в два раза. Проценты должны рассчитываться, исходя из 1/150 ключевой ставки в день от недополученной работником суммы.

Кроме того, в силу новой редакции статьи 360 ТК РФ , государственные инспекции труда получили право проводить внеплановые проверки организаций в случае поступления жалоб на невыплату зарплаты или оплату труда в размере ниже МРОТ. Такие проверки проводятся незамедлительно с извещением прокуратуры. По их итогам работодатель может быть привлечен к административной или уголовной ответственности.

7 Новые стандарты бухучета и аудита

Минфин России постоянно вносит поправки в существующие и действующие стандарты учета. Однако в 2016 году министерство приказом от 23 мая 2016 г. № 70н утвердило программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016-2018 годы. В связи с чем началось приведение существующих стандартов в соответствие с международными. Только в 2016 году чиновники на основании статьи 20 Закона № 402-ФЗ разработали и утвердили более 60 новых требований, большинство из которых относится к государственным организациям.

Бухгалтеры коммерческих организаций также давно ожидают новые стандарты, поскольку действующие ПБУ и Положения применяются только в части, не противоречащей .

Кроме того, Минфин приказом от 24.10.2016 N 192н вводит в действие с 1 января 2017 года 30 международных стандартов аудита в России. Они будут распространяться на контроль качества учета, аудит финансовой информации, задания по проведению обзорных проверок и другие сопутствующие аудиту услуги. За выдачу заведомо недостоверных заключений для аудиторов предусмотрена уголовная ответственность.

8 Отчет о стаже, отчет СЗВ-М и новые штрафы

В связи с передачей администрирования страховых взносов ФНС, Пенсионный фонд разработал новый отчет о стаже работников, который все работодатели должны будут сдавать ежегодно до 1 марта включительно. Также ПФР продолжит принимать от работодателей отчет СЗВ-М, но в новые сроки. Законодатель сместил дату сдачи этой формы с 10-го числа на 15-ое число месяца, следующего за отчетным. Вместе с этим изменился срок, в течение которого работодатель обязан выдать работнику копию отчета СЗВ-М по его запросу. Теперь это 5 дней с даты получения соответствующего письменного заявления. Если организация или ИП уклонится от предоставления отчетности, то заплатить штраф придется по новому тарифу — 1 тысячу рублей.

9 Новые классификаторы видов деятельности и основных средств

В Налоговом кодексе с 1 января 2017 года остаются только коды ОКВЭД. Этот классификатор будет определять право организаций на льготы. В настоящее время налоговые нормы привязаны к разным классификаторам: льготы по сельхозналогу — к ОКП, региональные льготы по УСН, ЕНВД и ПСН — к ОКУН.
Классификатор ОКУН, по которому определяли виды бытовых услуг для применения ЕНВД, утрачивает силу. Вместо него распоряжением Правительства РФ от 24 ноября 2016 г. № 2496-р уже утверждены коды видов деятельности в соответствии с ОКВЭД2 и коды услуг в соответствии с ОКПД2, относящиеся к бытовым услугам. По ним будут также определяться виды деятельности в производственной, социальной, научной сферах и в сфере бытовых услуг, по которым предусмотрена нулевая ставка патента, в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 248-ФЗ. Региональные власти должны принять соответствующие законы на местном уровне, чтобы ИП смогли пользоваться льготами.

С 1 января 2017 года новый классификатор основных средств ОК 013-2014 (СНС 2008) придет на смену действующему сейчас. Это значит, что по всем основным средствам, которые будут введены в эксплуатацию с этой даты, сроки полезного использования придется определять по новым кодам и амортизационным группам. В связи с этим Росстандарт выпустил таблицы соответствия кодов действующего и нового классификаторов основных средств.

10 Долги и убытки

Резерв по сомнительным долгам за первый квартал, полугодие или 9 месяцев у всех организаций с 1 января 2017 года ограничен 10% от выручки за предыдущий год или 10% от выручки за текущий отчетный период. При этом лимит резерва по итогам года останется прежним — 10% от годовой выручки.

Изменились правила списания убытков прошлых лет. Теперь налогооблагаемую базу прибыли можно будет уменьшать не более, чем на 50%. Такое ограничение будет действовать до 2019 года, оно установлено Федеральным законом от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ . Одновременно с этим снято временное ограничение в 10 лет на перенос убытков. Теперь их можно будет списывать бессрочно.

Такие поправки связаны с тем, что до сих пор убытки прошлых лет могли полностью обнулить базу по налогу на прибыль. Теперь платить налог придется всем юридическим лицам.

11 Профессиональный профиль "Бухгалтер" в Консультант Плюс

Осенью 2016 года разработчик программы Консультант Плюс выпустил обновление, с которым все бухгалтеры получили возможность настраивать программу "под себя" одним кликом. Новинка получила название "профессиональный профиль для бухгалтера", ее задачей разработчик ставит упрощение работы специалистов и оптимизацию времени на поиск материалов по нужным темам.

С 1 июля 2017 г. вся ранее зарегистрированная кассовая техника должна соответствовать Федеральному закону № 54-ФЗ и работать по новым правилам (необязательно для ЕНВД, ПСН и предприятий сферы услуг).

Подробнее об этапах перехода компании на новый порядок можно прочитатать .

Изменение № 2: электронные больничные

С 1 июля 2017 года компании и медицинские учреждения переходят на цифровой формат взаимодействия - появятся электронные больничные. Такие больничные будут выдаваться в клиниках, которые подключились к программе по взаимодействию с ФСС России. Работодатели тоже должны подключиться к новой системе документооборота.

О том, как это сделать, читайте наш материал

Изменение № 3: ужесточение в защите персональных данных

С 1 июля будет действовать новая редакция статьи 13.11 КоАП РФ, которая касается нарушений в обработке персональных данных. В таблице обзор новых штрафов.

Вид нарушения	Размер штрафа, руб.
	Для юридических лиц	Для должностных лиц
Обработка персональных данных в случаях, не предусмотренных законодательством РФ в области персональных данных, либо их обработка, несовместимая с целями сбора персональных данных, за исключением случаев, указанных ниже в этой таблице, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния	От 30 000 до 50 000	От 5 000 до 10 000
Обработка персональных данных без согласия в письменной форме субъекта персональных данных на их обработку в случае, когда такое согласие должно быть получено в соответствии с законодательством РФ в области персональных данных, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния	От 15 000 до 75 000	От 10 000 до 20 000
Обработка персональных данных с нарушением установленных законодательством РФ в области персональных данных требований к составу сведений, отражаемых в согласии субъекта персональных данных на их обработку в письменной форме	От 15 000 до 75 000	От 10 000 до 20 000

О том, как бухгалтерам работать с персональными данными, читайте

Изменение № 4: новый реквизит и формат счета-фактуры

С 1 июля 2017 года надо применять новый электронный формат счетов-фактур. Он утвержден приказом ФНС России от 24 марта 2016 № ММВ-7-15/155.

Плюс вводят новый реквизит - индентификатор государственного контракта.

О новом реквизите в счете-фактуре читайте статью .

Изменение № 5: новый МРОТ

С 1 июля 2017 года МРОТ станет 7800 руб. Сейчас его размер - 7500 руб. МРОТ влияет на расчет зарплаты, больничного и пособия по беременности и родам.

Изменение № 6: заявительный порядок возмещения НДС

С 1 июля 2017 года расширяется перечень компаний, которые могут использовать заявительный порядок возмещения. Им смогут воспользоваться те, у кого обязанность платить НДС обеспечена поручительством. Поручитель должен будет отвечать определенным требованиям. Поправка вводится в действие статьей 2 Федерального закона от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ.