17 Августа, 2016

При заключении договора строительного подряда у организаций нередко возникают проблемы с принятием к вычету по налогу на добавленную стоимость.

Татьяна Быстрова ,
ведущий
бухгалтер-консультант
Intercomp

Исчисление НДС подрядчиком ставится в зависимость от особенностей расчетов, описанных в договоре с заказчиком.

В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно абзацу первому п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства.

Согласно п. 1 ст. 720 Гражданского кодекса РФ заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.

Сторонами подписывается акт приема-передачи, на дату подписания согласно письму Минфина РФ от 18.05.15 №03-07-РЗ/28436 определяется база по НДС, не позднее пяти календарных дней должен быть выставлен счет-фактура.

Согласно п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной.

Форма акта КС-2 используется сторонами для оформления факта приемки завершенных полностью или строительно-монтажных работ или их выполненных этапов, cоставляется справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3.

П остоплата предусмотрена договором	Предоплата предусмотрена договором
Момент определения базы по НДС
	1. Подрядчик получил предоплату по договору 15 июня и исчислил НДС с суммы полученного аванса на основании п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ
2. Заказчик принял работы и подписал акт приема-передачи:
налогооблагаемая база по НДС формируется подрядчиком во II квартале	налогооблагаемая база по НДС формируется подрядчиком со всей стоимости работ, НДС, уплаченный с аванса, принимается к вычету во II квартале
налогооблагаемая база по НДС формируется подрядчиком в III квартале

Порядок действий, когда заказчик не подписывает акт приема-передачи при условии выполнения строительно-монтажных работ, отображает Письмо Минфина от 02.02.15 №03-07-10/3962.

Чиновники полагают, что для целей НДС в таком случае датой формирования налогооблагаемой базы по налогу будет являться дата вступления в силу судебного решения, доказывающего факт полного выполнения строительно-монтажных работ подрядчиком.

Противоречивое мнение высказано в Письме Минфина от 20.03.15 №ГД-4-3/4428@. Речь идет о возможности принятия к вычету НДС по выполненным строительно-монтажным работам до конца капитального строительства, если эти работы собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а подрядчик выписывает документы ежемесячно.

В Письме ФНС России от 20.01.16 №СД-4-/609@ сделано заключение о том, что оприходование работ в качестве внеоборотных активов не препятствует вычету НДС.

В вышеупомянутом письме представители налоговой службы сменили однозначную формулировку изложенную, например, в Письмо ФНС от 21.06.13 №ЕД-4-3/11246@ о корректности ежемесячного исчисления НДС подрядчиком, выставления счета-фактуры и принятии заявленных сумм налога заказчиком к вычету на более неоднозначную.

В частности заявляется о том, что на счет 08 приходуются результаты работ, то есть финальная версия актива, для возведения которого и заключался контракт, счета-фактуры же предъявляются в соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, это означает, что происходит передача права собственности.

Специалисты Минфина и судебных органов считают, что Подрядчик безусловно формирует налогооблагаемую базу по НДС при ежемесячном составлении форм КС-2 и КС-3 (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.11 по делу № А39-1488/2010), заказчик же навряд ли сможет без проблем принять налог к вычету по таким документам (Письмо Минфина РФ от 07.11.11 № 03-07-11/299).

То есть если в договоре нет прямого указания на поэтапную сдачу работ, выписываемые ежемесячно унифицированные формы КС-2 и КС-3 не подтверждают факт приемки работ, а авансируют их и даже при наличии счета-фактуры отразить к вычету такой НДС по-прежнему будет затруднительно.

Остались вопросы? Обратитесь в Приемную Экспертов Интеркомп.

Акт формы КС-2 служит для приемки выполненных строительно-монтажных работ подрядчиками. Он отражает стоимость всех проделанных работ подрядчиком при текущем уровне цен.

Акт формы КС-2 составляют, когда подрядчик заполнил бланк акта выполненных работ и выполнил все строительно-монтажные работы, а заказчик при этом не имеет к нему никаких претензий. После одобрения заказчиком работ подрядчик на основе данных из этого документа составляет Справку о стоимости выполненных работ и затрат(акт формы КС-3). После чего заказчик на основании этой справки расплачивается с подрядчиком.

Акт о приемке выполненных работ формы КС-2: бланк скачать

Форма КС-2 состоит из титульной части и таблицы.

Титульная часть. Акт о приемке выполненных работ является двухсторонним: заполняется подрядчиком и заказчиком.

Строка «Инвестор» заполняется по указанию Заказчика. Поэтому если даже в договоре фигурирует инвестор, то он не подписывает данный акт.

В строках «Заказчик(Генподрядчик)» и «Подрядчик(Субподрядчик)» указывают соответствующие координаты контрагентов: наименование(полное или сокращенное, но указывается обязательно), адрес, телефон и факс (указание не обязательно).

Виды деятельности каждого из контрагентов можно учесть в соответствующих реквизитах «по ОКПО».

В строке «Стройка» указывается общее наименование всех объектов строительства, которые предусмотрены в договоре подряда, а также адрес.

В строке «Объект» указывается только наименование объекта, на котором ведутся работы. Если их несколько(к примеру, гараж, дом), то в данной строке следует указать именно тот объект, на котором выполняются соответствующие работы.

В соответствующих реквизитах "Договора подряда(контракта)" указывается его номер и дата составления.

Ниже, в графе "Акт о приемке выполненных работ" заполняются реквизиты: номер документа(акта), его дата составления и отчетный период, за который он составлен.

Также в графе "Сметная (договорная) стоимость в соответствии с договором подряда (субподряда)" отмечается сметная стоимость, которая соответствует указанной стоимости в договоре подряда.

Переходим к таблице.

Колонка «Номер» делится на два графа: 1-порядковый номер работ; 2-нумерация позиции по смете.

В графе 3 «Наименование» прописываются наименования всех этапов работ, объектов, оборудований, пусковых комплексов, затрат;

В графе 4 указывается номер в первой графе СНИПа(расценки на все строительные работы).
Если все цены на строительные и ремонтные работы указаны в договоре, то в ячейках граф 4 и 7 ставят прочерки.

В графе 5 указывается номенклатура(шт. кв.м. и т.п.), кроме %.

Колонка «Выполнено работ» имеет следующие графы, обязательные для заполнения: 6- количество физического объема выполненных работ в соответствующих единицах измерения(см. граф 5) ;7- цена за единицу выполненной работы в руб. согласно СНИП; 8-стоимость выполненной работы(перемножение соответствующих ячеек графов 6 и 7).

Стоимость выполненных работ учитывается в КС-2 без НДС. На основании КС-2 составляется форма КС-3, эти первичные документы заполняются и рассматриваются как единое целое. КС-3 подтверждает стоимость всех выполненных работ подрядчиком.

По структуре бланка в целом схож с КС-2, только таблица имеет 6 колонок и отдельно отмечается сумма НДС и сумма выполненных работ с учетом НДС.

Мы НДС всегда указываем. А в чем проблема собственно? сложно указать дополнительную строчку в КС-2?

Согласно п. 12 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.12.2010) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

При документальном оформлении выполненных работ (оказанных услуг) организация может использовать унифицированные формы актов или формы актов, разработанные самостоятельно и утвержденные учетной политикой.

Так, в капитальном строительстве для оформления выполненных работ могут применяться типовые формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ», а именно акт о приемке работ (форма КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

Порядок применения налоговых вычетов регламентирован в ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Мы всегда пишем, не задумываясь! Но вопрос интересный. Было бы интересно услышать мнение кого-нибудь из бухгалтеров.

В соответствии с п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств. Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты этих сумм налога производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавец дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога. Согласно п. 4 ст. 168 НК РФ сумма налога должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах.

При этом следует отметить, что форма КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, не предусматривает выделение суммы НДС. Для расчетов за выполненные работы применяется унифицированная форма КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат», утвержденная этим же Постановлением.

При этом в справке о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) по строке «Итого» отражается итоговая сумма работ и затрат без учета НДС, отдельной строкой указывается сумма НДС, по строке «Всего» указывается стоимость выполненных работ и затрат с учетом НДС. Справка применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Один экземпляр составляется для подрядчика, второй - для заказчика (застройщика, генподрядчика).

Памятка к форме № КС-2. Акт о приемке выполненных работ. НДС в формах КС-2 и КС-3

Вопрос: Единственное, что поняла это то, что заказчик просит форму КС-2 предоставить без суммы НДС это правомерно, а вот каким документом это подтверждается, очень коротко и не понятно, если честно?

Ответ: Согласно Постановлению Росстата (приведено ниже в рекомендации) утверждены формы КС-2 и КС-3 и порядок их заполнения. Согласно данному порядку в форме КС-2 не предусмотрено строк (граф) для заполнения суммы НДС. В данном документе указывается только общая стоимость выполненных работ, на его основании определяется выручка от реализации услуг (работ) без учета НДС. То есть по строке «Итого» формы КС-2 отражается общая стоимость работ без учета НДС. А вот в форме КС-3 помимо строки «Итого» предусмотрены строки «Сумма НДС» и «Всего с НДС». Следовательно, показатель суммы НДС со стоимости выполненных работ может быть заполнен только в форме КС-3, а в форме КС-2 сумма НДС не отражается.

Обоснование

Постановление Росстата, Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ.

Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2)

Применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика). На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3)

Применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Справка составляется в необходимом количестве экземпляров. Один экземпляр - для подрядчика, второй - для заказчика (застройщика, генподрядчика). В адрес финансирующего банка и инвестора Справка представляется только по их требованию. Выполненные работы и затраты в Справке отражаются исходя из договорной стоимости.

Справка по форме № КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику). В стоимость выполненных работ и затрат включается стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы (рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов, дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работы, надбавки за работу на Крайнем Севере и в приравненных к нему районах, изменение условий организации строительства и т.п.).В графе 4 стоимость работ и затрат указывается нарастающим итогом с начала выполнения работ, включая отчетный период. В графе 5 стоимость работ и затрат указывается нарастающим итогом с начала года, включая отчетный период. В графе 6 выделяются данные за отчетный период. Данные приводятся в целом по стройке, с выделением данных по каждому входящему в ее состав объекту (пусковому комплексу, этапу).В Справке по требованию заказчика или инвестора приводятся данные по видам оборудования, относящегося к стройке (пусковому комплексу, этапу), к монтажу которого приступили в отчетном периоде. При этом в графе 2 указываются наименование и модель оборудования, а в графах 4,5,6 - данные о выполненных монтажных работах. По строке "Итого" отражается итоговая сумма работ и затрат без учета НДС. Отдельной строкой указывается сумма НДС. По строке "Всего" указывается стоимость выполненных работ и затрат с учетом НДС.

Памятка к форме № КС-2. Акт о приемке выполненных работ

Для чего нужен бухгалтерии

У исполнителя акт КС-2 подтверждает приемку работ заказчиком и переход к нему всех рисков. На основании данного документа исполнитель признает выручку от реализации работ.

У заказчика:
– подтверждает принятие к учету строительных работ для вычета НДС;
– отражает расходы на строительство, которые включают в первоначальную стоимость объекта.

Незарегистрированным пользователям доступно только 15% от материалов на нашем сайте.

В смете же сохранилась строка "в том числе НДС" с указанием суммы. Следует ли отражать НДС в формах КС-2 и КС-3?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В подобных ситуациях целесообразно при заключении контракта формировать смету заново без учета НДС. В рассматриваемом случае оснований для отражения в формах КС-2 и КС-3 сумм НДС не имеется. В соответствующих графах подрядчику следует проставлять прочерки.

Обоснование позиции:

Контракт по итогам электронного аукциона в силу прямого указания ч. 10 ст. 70 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О в товаров, работ, услуг для и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) заключается по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт по итогам соответствующей процедуры (в отношении аукционов смотрите также ч. 4 ст. 68, ч. 3 ст. 90 Закона N 44-ФЗ). То же в отношении контрактов, заключаемых по результатам конкурсов, запроса предложений, следует из положений п. 2 ст. 42 Закона N 44-ФЗ, положений об оценке заявок ст. 32 Закона N 44-ФЗ, а также п. 2 ч. 2 ст. 51, ч. 2 ст. 53, ч. 1 ст. 54 и ч. 17 ст. 83 Закона N 44-ФЗ.

В силу ч. 2 ст. 34, ч. 18 ст. 34 и ст. 95 Закона N 44-ФЗ при заключении и исполнении контракта изменение его условий (включая условие о цене) не допускается, за исключением случаев, предусмотренных самими ст.ст. 34, 95 Закона N 44-ФЗ. При этом все нормы ст.ст. 34, 95 Закона N 44-ФЗ, допускающие изменение цены контракта, допускают такое изменение только по соглашению сторон. Таким образом, в силу общего принципа цена контракта определяется предложением участника закупки, с которым заключается такой контракт.

Закон N 44-ФЗ основан в том числе на нормах Гражданского кодекса РФ (ч. 1 ст. 2 этого Закона), которые должны применяться к отношениям, регулируемым Законом N 44-ФЗ, поскольку иное не предусмотрено нормами самого этого Закона (смотрите также ответ на вопрос N 81 приложения к письму Минэкономразвития России от 30.09.2014 N Д28И-1889). При этом ни Гражданский кодекс РФ, ни Закон N 44-ФЗ не определяют порядок формирования цены договора (контракта) в зависимости от режима налогообложения, применяемого контрагентом, и не предписывают указывать в договоре, что стоимость товаров, работ или услуг налогом на добавленную стоимость (НДС) не облагается или, напротив, определена с учетом этого налога. Предъявление НДС к уплате (покупателю) является обязанностью, предусмотренной налоговым законодательством. Закон N 44-ФЗ предусматривает только один случай, когда в контракт включается обязательное условие о корректировке суммы, подлежащей уплате в связи с исполнением контракта, на размер налоговых платежей, связанных с оплатой контракта: такое условие включается в контракт, заключаемый с физическим лицом, за исключением или иного занимающегося частной практикой лица (ч. 13 ст. 34 Закона N 44-ФЗ). Причем это требование касается именно размера выплат физическому лицу, а не цены контракта, и вытекает именно из положений налогового законодательства, обязывающих организацию - источник выплат физическому лицу выступать в роли такого лица (ст. 226 НК РФ).

Соответственно, независимо от применяемой контрагентом системы налогообложения заказчик не вправе требовать уменьшения этой цены по той причине, что контрагент освобожден от обязанности уплаты НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Этот вывод подтверждается многочисленными разъяснениями государственных органов: смотрите, например, п.п. 8-11 письма Минэкономразвития России от 30.09.2014 N Д28И-1889, п. 11 письма Минэкономразвития России от 17.03.2015 N Д28и-747, письма Минэкономразвития России от 20.11.2014 N Д28-2549, от 31.10.2014 N ОГ-Д28-8756, от 07.11.2014 N Д28и-2419, от 12.12.2014 N Д28и-2787, от 23.12.2014 N Д28и-2727, от 18.12.2015 N Д28и-3785, письма Минфина России от 29.08.2014 N 02-02-09/43300, от 05.09.2014 N 03-11-11/44793.

Однако в том случае, когда условия извещения об осуществлении закупки, документации о закупке, проекта контракта предусматривают формирование цены с учетом НДС, возникает вопрос об определении условия о цене и порядке исполнения контракта.

На наш взгляд, указание в тексте договора (контракта) на то, что цена контракта "включает НДС" или установлена "без учета НДС", по существу лишь отражает порядок определения этой цены, определяемый с учетом требований налогового законодательства. Причем, как отмечено выше, требования налогового законодательства носят императивный характер и не могут быть отменены соглашением сторон контракта. Иными словами, цена контракта, предложенная контрагентом, должна включаться в текст контракта как установленная "с учетом НДС" или "без учета НДС" в зависимости от того, является ли этот контрагент в соответствии с нормами налогового законодательства или нет. Из этого также вытекает, на наш взгляд, что само по себе указание в контракте на то, что цена работ включает или не включает НДС, не является по своему существу условием контракта, а только указанием на одну из составляющих цены контракта, не влияя на размер этой цены и тем более - на обязанность контрагента уплачивать НДС или его освобождение от данной обязанности.

Нельзя не отметить, что на практике указанный вопрос решается по-разному.

В ряде случаев суды приходят к выводу, что в случае, когда в проекте контракта, при проведении закупки, было указано, что стоимость работ включает в себя НДС, контракт должен быть заключен на соответствующих условиях (смотрите, например, определение Верховного Суда РФ от 26.06.2015 N 306-КГ15-7929, постановление АС Северо-Кавказского округа от 27.04.2017 N Ф08-2458/17, постановление АС Центрального округа от 17.06.2016 N Ф10-1723/16).

Более того, есть примеры признания судами правомерным отказа заказчика исключить из расчета цены контракта сумму НДС в случае заключения контракта с лицом, освобожденным от уплаты данного налога (смотрите, например, постановление АС Поволжского округа от 17.04.2017 N Ф06-19373/17, постановление АС Северо-Кавказского округа от 21.07.2016 N Ф08-4781/16, постановление АС Западно-Сибирского округа от 17.06.2015 N Ф04-19591/15, постановление Девятнадцатого ААС от 13.04.2016 N 19АП-571/16, смотрите также постановление АС Дальневосточного округа от 21.12.2016 N Ф03-5996/16).

При этом согласно позиции, выраженной в письме Федеральной налоговой службы от 08.11.2016 N СД-4-3/21119@, в случае, если в государственном контракте на поставку товаров (работ, услуг) их стоимость указана "с НДС" и при оплате этих товаров (работ, услуг) заказчиком в платежном поручении выделена сумма НДС при не выставлении счета-фактуры у продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения, обязанность уплатить НДС в бюджет в соответствии с положениями главы 21 Кодекса не возникает (смотрите также письмо Минфина России от 18.11.2014 N 03-07-14/58618). Причем в случае согласования сторонами цены контракта, включающей НДС, подрядчик не уплачивает данный налог, не исключена вероятность, что контролирующие органы могут квалифицировать действия заказчика, не требующего выставления счетов-фактур контрагентом (и, как следствие, как было показано выше, уплаты НДС), как способствование в получении контрагентом, не уплачивающего НДС, неосновательного обогащения в сумме подлежащего Причем такая квалификация действий заказчика может быть поддержана судом (смотрите, например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 21.01.2016 N Ф08-9711/15, определение ВАС РФ от 21.02.2012 N ВАС-1045/12).

В приведенной ситуации в контракт включено условие об уплате цены без учета НДС, однако смета, являющаяся приложением к контракту, содержит выделенную сумму НДС. В связи с этим следует учитывать, что по договору, на основании которого выполняются работы по строительству, реконструкции, капитальному ремонту предприятия, здания, сооружения или иного объекта, а также монтажные, пусконаладочные и иные неразрывно связанные со строящимся объектом работы (п. 2 ст. 740 ГК РФ), подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ (п. 1 ст. 743 ГК РФ).

Таким образом, в данном случае составление сметы является обязательным, и она является неотъемлемой частью контракта. В связи с этим складывается ситуация, когда разные части контракта предусматривают разный порядок формирования цены, причем упомянутое в вопросе указание, содержащееся в смете, не соответствует формулировке договора о цене договора. Прогнозировать, какую позицию займет в такой ситуации суд, мы не можем, поскольку это зависит от судебного усмотрения. Полагаем, что в случае возникновения спора суд будет толковать условия договора по правилам ст. 431 ГК РФ. С учетом содержащейся в вопросе информации, на наш взгляд, единственно верный подход состоит в том, что указание в смете на НДС может рассматриваться лишь как техническая ошибка, поскольку оснований для предъявления НДС в приведенной ситуации не имеется. Это связано с тем, что по смыслу п. 3 ст. 709, п. 2 ст. 740, п. 1 ст. 743 ГК РФ составление сметы является только способом определения цены, а смета - документ, отражающий формирование цены в порядке, согласованном сторонами. При проведении закупки смета, составленная заказчиком в соответствии с ч. 1, 9 ст. 22 Закона N 44-ФЗ, только обосновывает НМЦК, цену контракта с единственным контрагентом. Непосредственно же цена контракта, заключаемого по итогам конкурентных процедур, как указано выше, определяется предложением контрагента по итогам соответствующей процедуры. Очевидно, что при таких обстоятельствах нет никаких оснований и для отражения сумм НДС в формах КС-2 и КС-3, где в соответствующих графах могут быть проставлены прочерки.

К сведению:

При этом, поскольку только подрядчик может знать все нюансы формирования предложенной им цены, то и представление сметы, то есть расчета этой цены, должно рассматриваться как его, в первую очередь, обязанность. Безусловно, смета при этом подлежит утверждению заказчиком и вступает в силу после такого утверждения, как это и предусмотрено п. 3 ст. 709 ГК РФ. В связи с изложенным отметим, что если смета, обосновывающая НМЦК строительных работ, согласно ч. 9 ст. 22 Закона N 44-ФЗ составляется в соответствии с методиками и нормативами (государственными элементными сметными нормами) строительных работ и специальных строительных работ либо в соответствии с реставрационными нормами и правилами, утвержденными на то федеральными органами то ни одна норма закона не указывает, что подрядчик обязан использовать такие расценки. Более того, поскольку согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления, применяются только в установленных законом случаях, а цены на подрядные работы не регулируются, правоприменительная практика исходит из того, что сметные нормативы, утверждаемые различными государственными органами или учреждениями, для частных организаций обязательной силы не имеют (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 18.09.2008 N КГ-А41/8488-08). Существуют и разъяснения по данному вопросу регулирующих органов в отношении именно государственных и муниципальных контрактов - письма Минрегионразвития России от 07.05.2008 N 11089-СМ/08, Минэкономразвития России от 17.04.2008 N Д05-1378. Данные разъяснения были даны в период действия Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд", однако, поскольку нормы Закона N 44-ФЗ в этой части аналогичны, а нормы гражданского законодательства в этой части не менялись, полагаем, что они не утратили актуальность. Также ни одна норма закона не указывает, что составленная подрядчиком смета должна соответствовать смете, разработанной заказчиком для обоснования НМЦК, в частности, это касается включения или невключения в цену НДС (смотрите также, например, п.п. 8-11 письма Минэкономразвития России от 30.09.2014 N Д28И-1889).

Таким образом, на наш взгляд, в описанной ситуации сторонам контракта следует согласовать составление новой сметы, не включающей НДС, предпочтительно - силами подрядчика. Отметим, что указанный порядок действий не предусмотрен законодательством, но и не запрещен, поэтому не исключено, что правомерность таких действий может быть оспорена контролирующими органами. В таком случае окончательно вопрос может быть решен только судом с учетом конкретных обстоятельств дела и формулировок контракта и документации об аукционе.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Александров Алексей

Ответ прошел контроль качества

ООО на ОСНО. Мы с компанией заключили договор на ремонт помещения, сумма в договоре указана с учетом НДС 77639,04руб. Нам выполнили ремонтные работы, а в форме КС-2 акт о приемке выполненных работ в строке Итого по акту (всего в руб) указали сумму без учета НДС 65795,80 и в данном документе НДС не выделен. Будет ли это ошибкой и считаться неправильно оформленный КС-2

Нет, не будет. Выделение суммы НДС в форме КС-2 не предусмотрено. При этом в «Справке о стоимости выполненных работ и затрат» (форма № КС-3) по строке «Итого » отражается итоговая сумма работ и затрат без учета НДС. Отдельной строкой указывается сумма НДС, а по строке «Всего» указывается стоимость выполненных работ и затрат с учетом НДС.

Обоснование

Вопросы, связанные с начислением и уплатой налога на добавленную стоимость строительными организациями

С.В. Сергеев, советник государственной гражданской службы РФ III ранга

Нужно ли выделять НДС в форме № КС-2?

Нет, не нужно.*

Форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» утверждена постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100 . Выделение суммы НДС в данной форме не предусмотрено.

При этом в «Справке о стоимости выполненных работ и затрат» (форма № КС-3) по строке «Итого » отражается итоговая сумма работ и затрат без учета НДС. Отдельной строкой указывается сумма НДС, а по строке «Всего» указывается стоимость выполненных работ и затрат с учетом НДС.

Какие документы нужны для вычета НДС?

В форме № КС-2 не указан НДС (его указание в этой форме не предусмотрено), но есть Справка о стоимости… (форма № КС-3). В ней и прописан НДС. Правильно ли, что для принятия к учету расходов и для вычета НДС по строительству достаточно: акта приемки-передачи работ (№ КС-2); справки (№ КС-3) – она же и дополняет акт отсутствующей строкой НДС; счета-фактуры (для вычета НДС)?

Отвечает
А.Ю. Дементьев,
генеральный директор
ООО «Аудит-Эскорт»

Все зависит от того, что именно подписывается в № КС-2 и № КС-3 . Варианта два: это либо сданный заказчику результат работ по договору в целом (этапа работ, если поэтапная сдача предусмотрена договором), либо подписание объемов и стоимости выполненных работ без передачи заказчику их результата.

В первом случае для принятия к учету расходов, выписки счета-фактуры и вычета НДС этих документов достаточно*. Но такие случаи встречаются крайне редко, поскольку формы № КС-2 и № КС-3 , как правило, подписываются ежемесячно и не отражают передачу заказчику результатов работ, как это предусмотрено ГК РФ. А в № КС-2 фиксируется фактически выполненный объем работ безотносительно его завершения по видам или комплексам, то есть этапности.

Поэтому, вероятнее всего, речь нужно вести о втором случае. А именно, как было указано выше, данные формы подтверждают объем выполненных работ для определения величины очередного промежуточного платежа (аванса) подрядчику. Результат работ при этом не передается. А значит, счет-фактура не выписывается, так как не происходит реализация, которая, согласно НК РФ, определяется как передача «результатов выполненных работ одним лицом для другого лица». Ведь в силу пункта 3 статьи 168 НК РФ счет-фактура выписывается в течение пяти дней с момента реализации работ. Значит, счет-фактура может быть выписан в этом случае только на аванс, полученный от заказчика согласно форме № КС-3 . Счет-фактура на реализацию работ выписывается только после передачи заказчику результата работ по договору в целом либо этапа работ. Такая реализация может быть оформлена либо актом № КС-11 , либо актом произвольной формы (например, при сдаче работ субподрядчиком генподрядчику или при сдаче этапа работ). В этих документах должны быть указаны суммы НДС. Тогда и налог к вычету можно принять*. Что касается возможности отнесения к затратам объемов выполненных подрядчиком работ по