Основные средства – это предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного использования которых составляет свыше 12 месяцев или они потребляются в операционном цикле, превышающем 12 месяцев. Эти активы должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование возможностью обладать способностью приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг .

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства по своему составу и назначению подразделяются на следующие группы :

1. Сооружения

   Передаточные устройства

   Машины и оборудование, в том числе:

   1. Силовые машины и оборудование

      Рабочие машины и оборудование

      Измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование

      Вычислительная техника

      Прочие машины и оборудование

Транспортные средства

Производственный и хозяйственный инвентарь

Рабочий скот

Продуктивный скот

Многолетние насаждения

Прочие соответствующие объекты

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) .

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются следующим образом:

по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли;

по назначению (производственные средства основной деятельности, производственные средства других отраслей, непроизводственные);

в зависимости от принадлежности основные средства разделяются следующим образом: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду, безвозмездное пользование и доверительное управление.

по степени использования основные средства разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

В практике планирования и технико-экономическом анализе производственные основные средства классифицируются на: активные и пассивные (рисунок 1).

Рисунок 1 – Классификация основных средств

Для учета, анализа и планирования, а также определения объема и структуры капитальных вложений необходима стоимостная оценка основных средств .

Оценка основных средств − это денежное выражение их стоимости. В целях бухгалтерского учета различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов :

изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, − исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, − по договоренности сторон;

полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа – по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:

из сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенных пошлин и таможенных сборов;

невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

He включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации основных средств.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, т.е. это стоимость объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта).

С 1 января 1999 г. руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия их к бухгалтерскому учету в составе оборотных средств.

Основные средства в учете классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и др.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

• земельные участки;
• объекты природопользования;
• здания;
• сооружения;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• производственный и хозяйственный инвентарь;
• рабочий, продуктивный и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• другие виды основных средств.

Земельные участки - переданные в соответствии с действующим законодательством организации в собственность участки земли.

Объекты природопользования - лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные организации в собственность в соответствии с действующим законодательством.

Здания - архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. К ним относятся производственные корпуса, склады, гаражи и др. В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, водопровод, газопровод, канализация, сети электропроводки, телефонов и сигнализации, вентиляция, подъемники и лифты.

Сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых для осуществления производственного процесса путем выполнения технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления непроизводственных функций. К ним относятся: нефтяные скважины, плотины, эстакады, мосты, автомобильные дороги и др. К сооружениям также относятся законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации: линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, радиорелейные линии, кабельные линии связи и др.

Машины и оборудование - устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую) в механическую. Это паровые котлы, двигатели, турбины, генераторы и др.

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда с целью изменения его формы, свойств, состояния. Данная подгруппа основных средств включает все виды технологического оборудования для производства технологической продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое и др.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К нему относится оборудование системы связи (оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной связи); средства измерения и управления (измерительные приборы, регулирующие устройства, оборудование и устройства сигнализации); средства вычислительной техники; оргтехники (множительно-копировальная техника, пишущие машинки, калькуляторы).

Транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся легковые и грузовые автомобили, автобусы, прицепы и полуприцепы, суда транспортные всех типов, самолеты, вертолеты и др.

Производственный инвентарь - предметы технического назначения, участвующие в производственном процессе. К ним относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки), устройства для облегчения производственных операций (рабочие столы, стеллажи) и др.

Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе. К ним относятся часы, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь и др.

Рабочий, продуктивный и племенной скот - лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы и другие животные, которые используются для получения продуктов (молока, шерсти); жеребцы-призводители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот.

К многолетним насаждениям относятся все виды искусственных насаждений: плодово-ягодные (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные (на территории организации, улице, площади), живые изгороди.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

К другим видам основных средств относятся фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков, служебные собаки и прочее.

По направленности использования основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и других видах деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые не участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящиеся на консервации или в запасе.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату.

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость представляет собой величину, зависящую от источника поступления основных средств. Для объектов, внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками). Для объектов, изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Для объектов, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного поступления, первоначальной стоимостью признается рыночная их стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.

Первоначальная стоимость конкретного объекта основных средств может изменяться при производстве работ капитального характера, т.е. в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта первоначальная его стоимость увеличивается, при частичной ликвидации и демонтаже - уменьшается. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства основных фондов по действующим на определенную дату рыночным ценам. Чаще всего восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств, проводимых по решению правительства. За последние годы проведены переоценки основных средств по состоянию на 1 июля 1992 г., 1 января 1994 г., 1 января 1995 г., 1 января 1996 г., 1 января 1997 г. С 1 января 1998 г. организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

Остаточная стоимость - расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.

Основные средства – часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, в неизменной натуральной форме, частично переносящая свою стоимость на вновь созданный продукт

В соответствии с ПБУ «Учет основных средств» при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
2. эксплуатация в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные задачи бухгалтерского учета основных средств:

• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
• правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;
• контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

В соответствии с типовой классификацией основные средства группируются по следующим признакам:

1. По отраслям.

2. По назначению :

• основные средства основной деятельности;
• производственные основные средства других отраслей;
• непроизводственные основные средства.

3. По видам :

• здания;
• сооружения;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• многолетние насаждения и т. д.

4. По принадлежности (имеющиеся права на объекты основных средств):

• принадлежащие на правах собственности (в т. ч. сданные в аренду);
• находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• полученные в аренду.

5. По степени использования :

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• на консервации.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется следующим образом:

• изготовленные предприятием, приобретенные за плату у юридических и физических лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;
• внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал – по договоренности сторон (учредительный договор);
• полученные от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенные объекты основных средств – по рыночной стоимости на дату оприходования.

В правоохранительной практике очень часто возникают затруднения при правомерном определении рыночной стоимости основных средств, которая может быть установлена на основании следующих документов:

• письменное извещение организации-изготовителя;
• справки органов госстатистики;
• справки торговых инспекций и организаций;
• сведения средств массовой информации и специальной литературы;
• экспертные заключения.

Остаточная стоимость – разница между первоначальной стоимостью основных средств и начисленной суммой амортизации.

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях при действующих ценах с использованием современной техники. Предприятия могут не чаще 1-го раза в год (по состоянию на 01.01.) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Основные производственные фонды представляют собой средства труда, участвующие в процессе производства длительное время и сохраняющие при этом свою натуральную форму. Стоимость их переносится на готовую продукцию частями, по мере утраты потребительской стоимости. К основным фондам относятся средства труда со сроком службы более одного года.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и другим.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

Земельные участки;

Объекты природопользования;

Сооружения;

Рабочие и силовые машины и оборудование;

Транспортные средства;

Производственный и хозяйственный инвентарь;

Рабочий и продуктивный скот;

Многолетние насаждения и другие.

По объему прав основные средства подразделяются на:

Принадлежащие организации на праве собственности (собственные), в том числе сданные в аренду;

Полученные ею в аренду (арендованные);

Находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

По степени использования выделяют следующие основные фонды:

а) действующие и бездействующие (в эксплуатации);

б) находящиеся в запасе (в резерве);

в) на консервации;

г) в стадии достройки, дооборудования;

д) реконструкции;

е) частичной ликвидации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса.

Если у одного объекта есть несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект. При этом критерий существенности можно установить 5% или в другом размере.

Существует четыре вида оценки основных средств:

1. Первоначальная, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию.

2. Восстановительная – стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на текущий момент.

3. Остаточная – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

4. Ликвидационная – стоимость лома, запасных частей и прочего, остающихся после разборки и ликвидации объекта ОС.

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и др. возмещаемых налогов.

Фактическими затратами являются:

1) суммы, уплачиваемые поставщику;

2) суммы, уплачиваемые по договору строительного подряда;

3) оплата информационных и консультационных услуг;

4) регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные пошлины и сборы;

5) невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении ОС;

6) иные затраты.

Если стоимость объекта ОС выражена в иностранной валюте, то его оценка осуществляется в рублях путем пересчета по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к учету.

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Учет таких объектов ведется на счете 10 «Материалы», а списание производится на счета 20, 23, 25, 26, 44.

Основные средства - ϶ᴛᴏ внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями ϲʙᴏю стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации.

В Стоит сказать - положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определено, что для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:

• использование для производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для целей управления организацией;
• использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл;
• не предполагается последующая перепродажа таких активов; приобретение активов связано с намерением получить в будушем экономическую выгоду.

К основным средствам ᴏᴛʜᴏϲᴙтся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования.

К основным средствам не ᴏᴛʜᴏϲᴙтся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товарами на складах организаций. Исключая выше сказанное, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. Обычно сроком полезного использования будет период, в течение кᴏᴛᴏᴩого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта. Срок полезного использования по каждому объекту определяется исходя из: ожидаемого срока использования ϶ᴛᴏго объекта в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с планируемой мощностью или производительностью; предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий; нормативно-правовых и других ограничений на использование ϶ᴛᴏго объекта.

После модернизации или реконструкции объектов основных средств изменяются их технические характеристики и, следовательно, срок полезного использования по ним может быть пересмотрен. Только выполнение всех указанных выше условий будет основанием для признания материального объекта основными средствами.

Для рациональной организации бухгалтерского учета основных средств и достоверного отражения в отчетности важна их детальная классификация. Существует несколько классификационных признаков, по кᴏᴛᴏᴩым можно группировать основные средства.

• По видам и выполняемым функциям все основные средства подразделяются, в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и др. Исключая выше сказанное, в состав основных средств включаются и земельные участки, а также объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.
• По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.
• По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства)
• По назначению основные средства делятся на производственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности)
• По имеющимся правам все объекты основных средств подразделяются на: принадлежащие организации на правах собственности (в т.ч. сданные в аренду или переданные в доверительное управление); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в доверительное управление.
• По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на стадии доработки (или дооборудования), на реконструкции, модернизации, на консервации, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи.

Под основными средствами для целей налогообложения прибыли (согласно п. 1 ст. 257 НК РФ) понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией

Учетной единицей основных средств будет инвентарный объект. Инвентарным объектом для бухгалтерского учета основных средств признается отдельно взятый объект (со всеми приспособлениями и принадлежностями) или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (представляющих собой единое целое), предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций

В случае если у объекта основных средств имеется несколько частей с разным сроком полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации бухгалтерского учета важное значение имеет оценка основных средств. Стоимость основных средств влияет на величину амортизационных отчислений и, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно, расходы организации, на оценку обеспеченности обязательств и др.

В бухгалтерском учете основные средства могут оцениваться по различным стоимостям, но чаще применяются первоначальная, восстановительная и остаточная.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, будет их денежная оценка по договоренности сторон.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. Отметим, что текущая рыночная стоимость определяется на основании цен на аналогичную продукцию изготовителя, уровня цен по данным органов Государственной статистики (торговых инспекций) или по экспертным заключениям.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов)

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, считается стоимость ценностей, переданных (или подлежащих передаче) организацией. Именно такая стоимость устанавливается исходя из цены аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах.

В первоначальную стоимость всех объектов основных средств входят и фактические затраты организации на их доставку и приведение в рабочее состояние. Исключая выше сказанное, увеличивают первоначальную стоимость основных средств суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения объекта (до ввода его в эксплуатацию), и др. В случае если основные средства импортируются, то в их первоначальную стоимость включаются таможенные сборы и пошлины.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке объектов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость - ϶ᴛᴏ стоимость их воспроизводства на определенную дату Обычно восстановительная стоимость определяется путем пересчета первоначальной стоимости (либо восстановительной стоимости, если объект уже переоценивался), путем индексации или методом прямой (либо экспертной) оценки по документально подтвержденным рыночным ценам. Важно заметить, что одновременно пересчи-тываются и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. В случае если организация решает переоценить группу основных средств, то ϶ᴛᴏ крайне важно будет делать регулярно.

Результаты проведенной переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Стоит заметить, что они не включаются в отчетность предыдущего года, а могут быть использованы при формировании остаточной стоимости объектов на начало текущего года.

Суммы дооценки основных средств в результате переоценки увеличивают добавочный капитал организации. Сумма уценки объектов относится на уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки ϶ᴛᴏго объекта, проведенной в предыдущие годы. Превышение сумм уценки объекта над суммой его дооценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и обязательно раскрывается в бухгалтерской отчетности организации.

Для определения остаточной стоимости крайне важно из первоначальной (или восстановительной) стоимости вычесть сумму начисленной амортизации основных средств. Именно по ϶ᴛᴏй стоимости они и отражаются в бухгалтерском балансе.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:

• формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету; правильное оформление и ϲʙᴏевременное отражение операций по движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие) объектов;
• контроль за сохранностью объектов, принятых к учету; выбор оптимального способа начисления амортизационных отчислений;
• полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объектов в рабочем состоянии;
• обеспечение контроля за сохранностью основных средств; достоверное определение финансовых результатов от выбытия (продажи) объектов;
• получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Учет поступления основных средств

Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений.

Самым распространенным способом поступления основных средств будет их приобретение за плату по договору купли-продажи.

Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа (суммы, уплаченные поставщику; информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы и таможенные пошлины; государственные пошлины по приобретению прав на основные средства; вознаграждения посреднической организации и др.), собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Приобретение объектов основных средств». Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что при документальном подтверждении совершенных операций в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При учете приобретения основных средств, требующих монтажа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Д-т 07 «Оборудование к установке»
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму выделенного налога на добавленную стоимость

При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»
К-т 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость выполненных монтажных работ.

В случае если принимается к учету объект основных средств после сооружения (строительства, изготовления), то бухгалтерское отражение ϶ᴛᴏй операции может быть различным, в зависимости от того, подрядным (сторонней организацией) или хозяйственным (самостоятельным подразделением организации) способом сооружался объект.

При подрядном способе сооружения принятие на учет объекта демонстрируется той же проводкой, что и приобретение по договору купли-продажи. В случае если же сооружение производилось собственными силами, то вся сумма произведенных затрат предварительно аккумулируется на счете вспомогательного подразделения и включается в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств»

Когда объект основных средств поступает в организацию как вклад в уставный капитал от учредителя (участника), то на счетах бухгалтерского учета эта операция демонстрируется:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»
К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчета по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование на счетах отражают следующей записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

После ввода в эксплуатацию безвозмездно полученных объектов суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение всего срока полезного использования данных объектов в размере начисленной по ним амортизации.

Учет оприходования объектов основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов.

При введении объектов основных средств в эксплуатацию комиссия, назначаемая руководителем организации, оформляет акт приема-передачи. Стоит сказать, для данных целей могут использоваться следующие виды унифицированных документов: «Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-1); «Акт о приемке-передаче здания (сооружения)» (форма № ОС-1а); «Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма № ОС-16) В любом случае в акте приема-передачи указываются характеристика объекта (или группы объектов), его (их) местонахождение, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие техническим условиям, номер амортизационной группы в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с положениями НК РФ и др. К акту приема-передачи прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и пр.)

В случае если на склад поступило оборудование, требующее монтажа, то для его учета используется «Акт о приеме (поступлении) оборудования» (форма № ОС-14) Акт также составляется комиссией по приему основных средств и утверждается руководителем организации. При передаче оборудования для выполнения монтажных работ заполняется «Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж» (форма № ОС-15) В случае если монтаж осуществляется подрядным способом, то в состав комиссии должен входить представитель ϶ᴛᴏй монтажной организации. Прием смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств оформляется актом по форме № ОС-1 или № ОС-16.

Стоит сказать, что каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер, кᴏᴛᴏᴩый сохраняется на все время эксплуатации объекта. Обычно объекты нумеруются по серийно-порядковой системе, номера указываются во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Как правило, поступающим объектам назначаются новые порядковые номера; приϲʙᴏение номеров выбывших объектов может привести к путанице и ошибкам в учете.

Акт приемки-передачи вместе с приложенными техническими документами передается в бухгалтерию организации, где на его основании открывают инвентарную карточку. Сегодня для данных целей рекомендуется открывать одну из унифицированных форм, форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (для одного объекта); форма № ОС-ба «Инвентарная карточка группового учета основных средств» (для нескольких объектов); форма № ОС-66 «Инвентарная книга учета основных средств» (для использования на малых предприятиях) В инвентарных карточках демонстрируется весь путь движения объекта (или группы): поступление, все перемещения внутри организации, реконструкция, модернизация, капитальный ремонт, выбытие или списание, а также отражаются сведения о начисленной амортизации с начала эксплуатации и о переоценке основных средств. Исключая выше сказанное, в инвентарной карточке указываются номера амортизационных групп основных средств согласно правилам НК РФ, сведения об объектах отдельно на дату передачи и на дату принятия к бухгалтерскому учету. Стоит сказать, для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируют в специальных описях и хранят в картотеке бухгалтерии. Как правило, картотека формируется по местам эксплуатации и видам основных средств. Такой вариант первичного учета движения объектов основных средств характерен для ручного способа ведения бухгалтерского учета. При автоматизированном способе инвентарные карточки формируются по реквизитам унифицированных форм, но хранятся не в картотеке, а в компьютерах.

На основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в конце каждого месяца формируют ведомость движения основных средств.

Учет наличия и движения основных средств, введенных в эксплуатацию, ведется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». К ϶ᴛᴏму синтетическому счету можно открыть несколько субсчетов по видам основных средств.

Операция ввода в эксплуатацию объектов основных средств после их приобретения по договору купли-продажи демонстрируется:

Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Аналогичной бухгалтерской записью демонстрируется и изменение первоначальной стоимости объектов основных средств при их реконструкции, достройке или дооборудовании.

После оплаты счета поставщика за приобретенный объект основных средств и ввода объекта в эксплуатацию налог на добавленную стоимость по приобретенному объекту принимается к зачету. При ϶ᴛᴏм делается бухгалтерская запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации и под влиянием времени основные средства изнашиваются, т.е. теряют ϲʙᴏи первоначальные технические возможности и ϲʙᴏйства. В связи с данным изменяется и их первоначальная стоимость.

Стоимостное выражение износа основных средств погашается путем включения в себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений.

Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские ϲʙᴏйства кᴏᴛᴏᴩых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования) Исключая выше сказанное, амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и пр.), объектам внешнего благоустройства (лесного и дорожного хозяйства и пр.), а также по продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплутационного возраста, по объектам основных средств некоммерческих организаций. По данным объектам износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений и показывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств» Износ по указанным выше объектам начисляется по кредиту счета 010. При выбытии отдельных объектов сумма износа по ним списывается с дебета счета 010. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.

По объектам жилищного фонда, кᴏᴛᴏᴩые могут быть использованы организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации и демонстрируется в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к кᴏᴛᴏᴩому относится.

Амортизационные отчисления начисляются до полного погашения стоимости либо списания объекта, т.е. до момента прекращения права собственности на объект основных средств (и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания)

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации прекращается только в случаях его перевода приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев или на период его восстановления, кᴏᴛᴏᴩый превышает 12 месяцев.

Объекты основных средств со стоимостью не более 10 000 рублей за единицу (на момент написания учебника), а также приобретенные книги, брошюры и подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Стоит сказать, для обеспечения их сохранности крайне важно организовать документальный контроль за движением данных объектов.

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете рекомендовано производить одним из следующих способов:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации по объектам основных средств и указывает его в ϲʙᴏей учетной политике. Выбранный способ начисления амортизационных отчислений применяется в течение всего срока полезного использования объекта.

При линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

Пример 1. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования - 5 лет. Годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% * : 5 лет = 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 000 х 20% = 24 000)

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования ϶ᴛᴏго объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством Российской Федерации.

Пример 2. Возьмем условия примера 1 Первоначальная стоимость объекта 120 тыс. руб., срок полезного использования - 5 лет. Норма амортизации исходя из срока полезного использования (20%) увеличивается на коэффициент ускорения - 2. Следовательно, норма амортизации уже равняется 40%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составляет 40% от первоначальной стоимости объекта, или 48 тыс. руб. (120 000 х х 40% = 48 000) Во второй год эксплуатации она начисляется в размере 40% от остаточной стоимости объекта, и составит 28,8 тыс. руб ((120 000 - 48 000) х 40% = 28 800) В третий год амортизационные отчисления начислят в сумме 17,28 тыс. руб. ((120 000 - - 48 00 - 28 800) х 40% = 17 280) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3. Уместно отметить, что опять воспользуемся условиями примера 1. Первоначальная стоимость объекта 120 тыс. руб., срок полезного использования - 5 лет. Сумма чисел лет срока его полезного использования составляет 15 (1+2+3+4+5=15) В первый год амортизационные отчисления составят 40 тыс. руб (120 000 х 5: 15 - 40 000), во второй год 32 тыс. руб. (120 000 х 4 15 = 32 000), в третий год - 24 тыс. руб. (120 000 х 3: 15 = 24 000) и т.д.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с учетом показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4. Еще раз воспользуемся условиями примера 1. Первоначальная стоимость объекта 120 тыс руб., срок полезного использования - 5 лет. Предполагается за весь срок использования объекта выпустить 150 тыс. единиц продукции Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпуска продукции равно 80% (120 000 * 150 000 х 100% = = 80%) Планируемый выпуск продукции в текущем году составляет 30 тыс. единиц. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс руб. (30 000 х 80% = 24 000)

Расчет амортизационных отчислений производится в специальной ведомости в разрезе мест эксплуатации, видов или отдельных инвентарных объектов основных средств. Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа, в размере 1/12 годовой суммы.

Итоги ведомости расчета амортизационных отчислений могут быть использованы для отражения начисленных сумм на синтетическом регулирующем контрактивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизационных отчислений демонстрируется по дебету различных счетов (в зависимости от того, где находятся те или иные объекты основных средств) и демонстрируется следующей записью:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

По основным средствам, сданным в аренду (если ϶ᴛᴏ не будет основной деятельностью организации), амортизацию начисляеттрадиционно арендодатель и демонстрирует бухгалтерской записью:

К-т 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам, отдельным инвентарным объектам и местам эксплуатации.

Несколько иные признаки классификации и методы начисления предусматриваются для целей налогообложения прибыли организаций.

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с Налоговым кодексом РФ внеоборотные активы делятся на амортизируемое и неамортизируемое имущество. Амортизируемым признается имущество, кᴏᴛᴏᴩое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода и стоимость кᴏᴛᴏᴩого погашается путем начисления амортизации. Исключая выше сказанное, одним из условий отнесения объектов к амортизируемому имуществу будет стоимостной критерий, по кᴏᴛᴏᴩому амортизации для целей налогообложения по налогу на прибыль подлежат объекты стоимостью свыше 10 000 руб. за единицу.

Неамортизируемое имущество (только для налоговых расчетов) - ϶ᴛᴏ активы, полученные за счет бюджетных средств, безвозмездно, переведенные на консервацию, объекты внешнего благоустройства и пр. Стоит сказать, для целей налогообложения амортизируемые основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от сроков их полезного использования (эта классификация утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»): 1) от 1 года до 2 лет включительно; 2) свыше 2 лет до 3 лет включительно; 3) свыше 3 лет до 5 лет включительно; 4) свыше 5 лет до 7 лет включительно; 5) свыше 7 лет до 10 лет включительно; 6) свыше 10 лет до 15 лет включительно; 7) свыше 15 лет до 20 лет включительно; 8) свыше 20 лет до 25 лет включительно; 9) свыше 25 лет до 30 лет включительно; 10) свыше 30 лет.

Налогоплательщикам разрешено использовать только два метода начисления амортизации. Причем линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в последние две амортизационные группы. Стоит сказать, для остальных основных средств организации могут применять либо линейный, либо нелинейный методы.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования. В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. В конечном итоге при выборе линейного метода начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при равных условиях (первоначальной стоимости и сроке полезного использования) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

Нелинейный метод представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств. При ϶ᴛᴏм первая часть (80%) его стоимости списывается ускоренно. При ϶ᴛᴏм методе сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на удвоенную норму амортизации.
Стоит отметить, что оставшаяся сумма стоимости объекта (оставшиеся 20%) в целях начисления амортизации фиксируется, как его базовая стоимость для дальнейших расчетов, и списывается затем равномерно, т.е. сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется делением его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Исключая выше сказанное, в Налоговом кодексе указываются и другие возможные пути увеличения или уменьшения норм амортизации при использовании основных средств в условиях агрессивной среды, для предметов договора финансового лизинга, по легковым автомобилям, микроавтобусам и пр.

Учет затрат на восстановление основных средств

В процессе эксплуатации объекты основных средств постепенно теряют ϲʙᴏи первоначальные технические характеристики. Причем из-за неравномерности нагрузки отдельные части объекта требуют различных восстановительных работ. Восстановление основных средств производится в результате проведения ремонтов, модернизации или реконструкции.

Изучим проведение ремонтов основных средств. Учитывая зависимость от сложности и продолжительности работ различают капитальный, средний и текущий ремонт. Перед началом ремонта технический персонал или специально созданная приказом руководителя комиссия производит осмотр объекта. По результатам такого осмотра составляется «Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (форма № ОС-3) Кстати, эта форма состоит из двух разделов. В первом разделе «Сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию» отражаются характеристики объекта на момент его передачи для ремонта (реконструкции) Во втором разделе «Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств» отражаются затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств. Стоит заметить, что они могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если при ϶ᴛᴏм улучшаются его первоначальные нормативные показатели работы (срок полезного использования, мощность и т.д.)

Информация о ремонте, реконструкции, модернизации вносится в инвентарные карточки объекта (формы № ОС-6, № ОС-ба, № ОС-66)

После определения перечня ремонтных работ и заменяемых деталей составляют смету на ремонт, в кᴏᴛᴏᴩую включаются все расходы организации, связанные с ремонтом.

Действующая методология бухгалтерского учета предусматривает несколько вариантов учета затрат на проведение ремонта основных средств.
Стоит отметить, что основными вариантами будут: полное включение фактически произведенных затрат в затраты отчетного периода; создание резерва на проведение ремонта.

Организация самостоятельно выбирает наиболее удобный для себя вариант исходя из структуры и степени изношенности основных средств, сложности ремонта, сроков его проведения и др. Выбранный вариант обязательно должен быть закреплен в учетной политике организации.

Стоит сказать - полное включение фактически произведенных затрат в затраты отчетного периода Ремонтные работы могут быть организованы подрядным или хозяйственным способом.

При подрядном способе для проведения ремонтных работ привлекаются специализированные ремонтные организации, с кᴏᴛᴏᴩыми заключается договор подряда. Исключая выше сказанное, в организации составляется акт по форме № ОС-3 в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в хозяйствующем субъекте, а второй - передается подрядной организации. На основании ϶ᴛᴏго акта производится приемка отремонтированных объектов. Подписанный двумя сторонами (представителем заказчика, уполномоченного проводить приемку объекта и представителем подрядчика) акт передается в бухгалтерию заказчика, где проверяется и подписывается главным бухгалтером, затем утверждается руководителем Предъявленные к оплате и акцептованные заказчиком суммы расходов по счетам за выполненные ремонтные работы в бухгалтерском учете включаются в фактические затраты отчетного периода записью:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. - в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе проведения ремонтных работ ремонт объектов основных средств выполняется организацией самостоятельно. Стоит сказать, для данных целей в составе хозяйствующего субъекта есть самостоятельное структурное ремонтное подразделение. Перед началом ремонтных работ составляется их смета, в кᴏᴛᴏᴩой указывается перечень ремонтных работ, стоимость заменяемых деталей, необходимых материалов, затрат на оплату труда ремонтных работников и других затрат, связанных с ремонтом.

Все текущие затраты на ремонт на основании первичных расходных документов накапливаются на счете 23 «Вспомогательное производство». На счетах бухгалтерского учета ϶ᴛᴏ демонстрируется следующими записями1

Д-т 23 «Вспомогательные производства»
К-т 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

После завершения ремонтных работ фактически произведенные затраты списываются на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче отремонтированных объектов основных средств в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств на счета учета затрат:

К-т 23 «Вспомогательные производства».

Другим вариантом учета затрат на ремонт основных средств будет создание резерва на проведение ремонтов. Такой резерв создается для сглаживания колебаний в затратах на производство (расходов на продажу), т.е. для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты отчетного периода. В случае если в учетной политике организации предусмотрено создание резерва расходов на ремонт основных средств, то для его формирования используется информация о необходимости и объеме ремонтных работ (дефектные ведомости, акты технического обследования, доклады о техническом состоянии объектов основных средств), о первоначальной (или восстановительной) стоимости объектов, сметы стоимости ремонта, график проведения работ, итоговый расчет отчислений в резерв При образовании резерва на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма ежемесячных отчислений, исчисленная исходя из 1/12 годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств демонстрируется:

Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств».

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на их проведение независимо от способа их выполнения (подрядный или хозяйственный) списываются за счет сформированного резерва:

К-т 23 «Вспомогательные производства» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В конце отчетного года излишне зарезервированные суммы сторнируются, т.е. отражаются в учете аналогичной проводкой только способом «красное сторно».

Исключая выше сказанное, в бухгалтерском учете можно создавать резервы на ремонт, кᴏᴛᴏᴩые накапливаются в течение нескольких лет. В случаях, когда ремонтные работы по объектам основных средств (с длительным сроком и значительным объемом их проведения) заканчиваются в году, следующем за отчетным годом, остаток резерва допускается не сторнировать. По окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва демонстрируется как внереализационный доход:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

Несколько иной метод формирования и использования резерва на ремонт объектов основных средств предусмотрен налоговым законодательством (ст. 324 НК РФ) Стоит сказать, для образования резерва организация должна определить размер отчислений в него. Размер отчислений определяется исходя из совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений, кᴏᴛᴏᴩый указывается в учетной политике организации для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств на начало года создания резерва. Стоит сказать, для определения норматива отчислений нужно рассчитать предельную сумму отчислений исходя из составленной сметы на отчетный год и средней величины фактических расходов на ремонт за три предшествующих года. За основу при определении норматива берется меньшая из сумм - сформированная смета или средняя величина фактических расходов за предыдущие годы. Норматив отчислений рассчитывается как процентное отношение предельной суммы отчислений к совокупной стоимости основных средств. Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что получается (для целей налогообложения), что вновь созданные организации или организации, в кᴏᴛᴏᴩых не проводился ремонт основных средств, не могут создавать резерв.

Отчисления в резерв в течение налогового периода включаются в затраты равными долями. И в течение налогового периода сумма фактически произведенных затрат на ремонт списывается за счет созданного резерва. По окончании же налогового периода организация сравнивает фактические затраты на ремонт и сумму созданного резерва В случае если фактические расходы в конце года оказались больше, чем созданный резерв, организация включает остаток в прочие расходы, В случае если же фактические расходы на ремонт оказались меньше резерва, остаток будет внереализационным доходом.

Выше был рассмотрен порядок проведения ремонта основных средств. Но восстанавливаются объекты основных средств и путем модернизации и реконструкции.

Понятия модернизации и реконструкции определены в ряде нормативных документов. К примеру, в ст. 257 НК РФ к модернизации ᴏᴛʜᴏϲᴙтся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Основное отличие ремонта основных средств от модернизации и реконструкции состоит по сути в том, что затраты на ремонт увеличивают текущие затраты организации, а затраты на модернизацию и реконструкцию отражаются как капитальные вложения и увеличивают первоначальную стоимость объектов.

В случае если в результате проведенной модернизации и реконструкции были улучшены (повышены) первоначальные показатели функционирования объекта основных средств, то организацией может быть принято решение увеличить срок его полезного использования. Бухгалтерские записи по отражению модернизации и реконструкции аналогичны записям по отражению капитальных вложений (см. гл. 8 учебника)

Учет выбытия основных средств

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, кᴏᴛᴏᴩый не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации либо выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Объекты основных средств выбывают из хозяйствующих субъектов по следующим причинам:

• продажа (реализация) объекта;
• списание в случае морального и физического износа;
• ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
• передача по договорам мены, дарения;
• по другим причинам.

Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями внутри организации выбытием не считается.

Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использования или восстановления объектов основных средств, а также оформления необходимой документации на их списание решением руководителя организации создается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии обязательно входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств, и главный бухгалтер организации. При необходимости к участию в работе комиссии могут привлекаться сотрудники государственных инспекций (пожарной, ГИБДД, МЧС и пр.) В функции комиссии входит: осмотр и определение целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности их восстановления; установление причин списания объектов; выявление лиц, по вине кᴏᴛᴏᴩых произошло преждевременное списание объектов; определение возможности использования и цены возможной реализации отдельных узлов, деталей, материалов; составление акта на списание объектов основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется актами на списание основных средств. Актом по форме № ОС-4 оформляется списание одного объекта основных средств, а актом по форме № ОС-46 - одновременное списание нескольких объектов. Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. На основании акта по форме № ОС-4а списывается автотранспорт. При ϶ᴛᴏм в бухгалтерию организации сдается документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДЦ-т МВД-т РФ.

Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию организации, кᴏᴛᴏᴩая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках (или инвентарной книге) Инвентарные карточки по выбывшим основным средствам продолжают храниться в течение срока, установленного руководителем организации, но не менее пяти лет.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может быть открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Тогда выбытие демонстрируется:

Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
К-т 02 «Амортизация основных средств» - на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств; и Д-т 01 «Основные средства»
К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Исключая выше сказанное, организация может нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений; налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документов и пр Согласно ПБУ 10/99 все данные затраты ᴏᴛʜᴏϲᴙтся к операционным расходам и могут либо предварительно аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства», либо сразу относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете данные операции отражаются:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут оставаться материальные ценности (запасные части для ремонтов, лом и пр.), кᴏᴛᴏᴩые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и показываются:

Д-т 10 «Материалы»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств, аккумулируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сопоставив две стороны ϶ᴛᴏго счета, можно определить финансовый результат от продажи или прочего списания объектов. В случае если кредит счета больше его дебета, организация получила прибыль, а если наоборот - убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Передача объекта основных средств в собственность других лиц (по договорам мены, дарения или по вкладам в уставные капиталы других организаций) оформляется актами приемки-передачи по формам № OC-1, № ОС-1a и № ОС-1б. Передаваемые в счет вкладов в уставный капитал другой организации объекты оцениваются по стоимости, согласованной с учредителями (участниками)
Стоит отметить, что остаточная стоимость объекта определяется также на счете 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Выбытие объекта в счет вкладов в уставный капитал другой организации демонстрируется:

К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта.

При отражении стоимости приобретенной доли уставного капитала или стоимости приобретенных акций:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»

В случае если возникла разница между стоимостью вклада, осуществленного в неденежной форме, в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью предаваемого объекта основных средств, то:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств»
К-т 99 «Прибыли и убытки» - оценка вклада выше стоимости передаваемых основных средств;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств» - оценка вклада ниже стоимости передаваемых основных средств.

При безвозмездной передаче основных средств записи составляются по традиционной схеме. Доходы в данном случае отсутствуют, но в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в ст. 146 НК РФ) и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно ПБУ 10/99 при безвозмездной передаче объекта основных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются операционными расходами организации. Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что в бухгалтерском учете при безвозмездной передаче основных средств расходами считаются их остаточная стоимость и все затраты, связанные с передачей. В ϶ᴛᴏм случае остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 «Основные средства» традиционным способом и списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств».

Обычно распространена передача имущества на безвозмездной основе между взаимозависимыми лицами, например, между учредителем, с одной стороны, и учреждаемым им хозяйствующим субъектом, с другой. По договору дарения имущество может передаваться некоммерческим организациям, в благотворительных целях и т.д.

Инвентаризация основных средств

Для инвентаризации основных средств приказом руководителя создается специальная комиссия. До начала проведения инвентаризации подготавливается и проверяется вся необходимая документация по основным средствам (инвентарные карточки, перечень объектов по местам эксплуатации, документы на сданные или принятые в аренду объекты и др.) По действующим положениям инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в три года пред составлением годового отчета (но не ранее 1 ноября отчетного года) Инвентаризация библиотечных фондов и объектов недвижимости производится не реже одного раза в пять лет. Важно заметить, что одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются и арендованные основные средства, а также находящиеся на ответственном хранении.

В ходе инвентаризации комиссия (в присутствии материально ответственных лиц, отвечающих за сохранность объектов) проводит их осмотр и заносит в инвентаризационные описи фактическое наличие, инвентарные номера, наименование и основные технические характеристики. При инвентаризации зданий и других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, кᴏᴛᴏᴩыми подтверждается право собственности на них. Отдельно отражаются выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также объекты, непригодные для эксплуатации, причины и виновники ϶ᴛᴏго. Выявленные инвентаризацией неучтенные объекты должны быть оценены по текущим рыночным ценам, а износ определяется исходя из фактического технического состояния объектов По данным объектам составляется отдельный акт.

Затем акты и инвентаризационные описи, полностью оформленные и подписанные всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, передаются в бухгалтерию организации. В бухгалтерии сверяют фактическое наличие объектов с данными бухгалтерского учета и оформляют сличительную ведомость результатов инвентаризации. В ней указывается перечень выявленных неучтенных или недостающих объектов и их стоимость. К сличительной ведомости прилагаются объяснения материально ответственных лиц. После ϶ᴛᴏго комиссия выносит ϲʙᴏе решение о порядке отражения разниц, кᴏᴛᴏᴩое утверждается руководителем организации. После ϶ᴛᴏго результаты проведенной инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете.

Излишки основных средств независимо от причин их образования приходуются по текущей рыночной стоимости как внереализационные доходы:

Д-т 01 «Основные средства»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При недостачах, хищениях или порче объектов основных средств потери от их выбытия в бухгалтерском учете отражаются:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на остаточную стоимость недостающих основных средств.

В случае если виновник недостачи или порчи не установлен или суд отказал во взыскании, то на сумму потерь делается запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае если виновник недостачи или порчи основных средств установлен и принято решение о взыскании с него материального ущерба, то в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на остаточную стоимость недостающих основных средств;
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» - на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и остаточной стоимостью объекта.

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы эта разница списывается:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

При авариях, стихийных бедствиях и других обстоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией объектов основных средств, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Учет аренды основных средств

Аренда - ϶ᴛᴏ основанное на договоре возмездное временное владение и пользование или временное пользование имуществом. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие виды имущества, кᴏᴛᴏᴩые не теряют ϲʙᴏих натуральных ϲʙᴏйств в процессе их использования.

Следует подчеркнуть, что, согласно ГК РФ, право сдачи активов в аренду принадлежит их собственнику и отношения между арендатором и арендодателем обязательно устанавливаются на базе договора аренды. В ϶ᴛᴏм договоре демонстрируется наименование имущества, передаваемого в аренду, его стоимость, срок аренды, размер и порядок внесения арендной платы, обязанности арендатора и арендодателя по содержанию имущества, условия возврата и пр. Как правило, арендная плата устанавливается в виде твердой суммы платежей или путем предоставления доли продукции, услуг или доходов, полученных в результате использования арендуемого имущества.

Отметим, что текущая аренда состоит по сути в том, что арендодатель передает арендатору имущество на определенный срок на условиях возврата. Объект передается в аренду на основании акта приемки-передачи основных средств. Важно заметить, что одновременно в инвентарной карточке объекта в бухгалтерии арендодателя делается отметка о передаче. При ϶ᴛᴏм за арендодателем сохраняется право собственности на переданное имущество, а к арендатору переходит только право пользования и владения им. По϶ᴛᴏму арендодатель продолжает показывать сданное в аренду имущество в ϲʙᴏем балансе, а арендатор демонстрирует его на забалансовых счетах. Арендатор за взятые в аренду основные средства выплачивает арендную плату

Порядок отражения аренды основных средств в бухгалтерском учете арендодателя Возможны два варианта бухгалтерского учета в зависимости от того, будет или не будет аренда предметом деятельности арендодателя. В любом случае при передаче в аренду объектов основных средств производится запись по дебету субсчета «Основные средства, переданные в аренду» в корреспонденции с кредитом субсчета «Собственные основные средства» к счету 01 «Основные средства»

Не стоит забывать, что вариант I - аренда будет предметом деятельности арендодателя. В учете арендодателя сумма причитающейся арендной платы входит в объем реализации и демонстрируется в составе доходов по обычным видам деятельности.
Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что на сумму начисленной платы за предоставление услуг по передаче в аренду объектов основных средств делается запись:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по арендной плате»
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Все затраты, связанные с оказанием услуг по передаче в аренду основных средств и начисленным по ним амортизационным отчислениям, аккумулируются на калькуляционном счете 20 «Основное производство»:

Д-т 20 «Основное производство»
К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В конце месяца все накопленные затраты списываются:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 20 «Основное производство».

Исключая выше сказанное, в дебете счета 90 «Продажи» демонстрируется и начисление к перечислению НДС по оказанной услуге:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что при сопоставлении двух сторон счета 90 «Продажи» выбудет финансовый результат от оказания арендных услуг и делаются бухгалтерские записи:

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»
К-т 99 «Прибыли и убытки» - на полученную прибыль;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» - на полученный убыток.

Стоит сказать - получение арендной платы от арендатора демонстрируется по дебету счетов денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками^ субсчет «Расчеты по арендной плате».

Не стоит забывать, что вариант II передача объектов основных средств не будет предметом деятельности арендодателя, то его доходы и расходы по аренде включаются в состав операционных доходов и расходов.

В ϶ᴛᴏм случае при начислении причитающейся арендной платы делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Амортизационные отчисления начисляет собственник объектов основных средств:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 02 «Амортизация основных средств».

Исключая выше сказанное, на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» собираются в течение месяца все затраты, связанные с оказанием арендных услуг.

Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что на счете 91 «Прочие доходы и расходы» накапливается вся необходимая информация для определения финансового результата от оказания арендных услуг и демонстрируется:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 99 «Прибыли и убытки» - полученная прибыль;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - полученный убыток.

Поступление от арендатора арендных платежей демонстрируется по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» и дебету счетов денежных средств.

Порядок отражения в бухгалтерскомучете арендных операцийу арендатора.
Стоит отметить, что основные средства, полученные арендатором, принимаются на забалансовый учет в оценке, указанной в договоре аренды. При ϶ᴛᴏм делается простая бухгалтерская запись по дебету счета 001 «Арендованные основные средства».

В случае если арендованные объекты основных средств могут быть использованы у арендатора для производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), то арендная плата рассматривается как расход по обычному виду деятельности и включается в текущие затраты.

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые арендатором (предусмотренные договором аренды), также учитываются в составе его расходов по обычным видам деятельности. Материал опубликован на http://сайт

В случае если арендованные объекты могут быть использованы арендатором для непроизводительных нужд, то арендная плата демонстрируется:

Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате».

При фактическом перечислении арендных платежей дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» и кредитуются счета денежных средств.

Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с п. 32 Стоит сказать - положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении (поступление, выбытие и пр.) основных средств в течение отчетного года по основным группам; о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• об изменениях стоимости основных средств, в кᴏᴛᴏᴩой они приняты к бухгалтерскому учету (реконструкция, модернизация и переоценка объектов);
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость кᴏᴛᴏᴩых не погашается посредством начисления амортизации;
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В частности, в первом разделе бухгалтерского баланса (форма № 1) показывается наличие основных средств организации на начало и конец отчетного периода по остаточной стоимости. В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по статье «Прочие операционные доходы» найдет отражение сумма дохода от продажи объектов основных средств, а по статье «Прочие операционные расходы» демонстрируется выбытие объектов и дополнительные расходы, связанные с продажей. По статье «Внереализационные доходы» могут найти отражение объекты основных средств, полученные безвозмездно. В отчете об изменениях капитала (форма № 3), в частности, показывается изменение величины добавочного капитала в связи с переоценкой объектов основных средств.

Но наиболее развернутую информацию о движении объектов основных средств в течение отчетного года дает приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) В ϶ᴛᴏй форме отчетности показывается движение (наличие на начало отчетного года, поступление, выбытие, наличие на конец отчетного периода) основных средств по их видам согласно Общероссийскому классификатору основных фондов по первоначальной (восстановительной) стоимости. Исключая выше сказанное, отдельно показывается стоимость всех объектов основных средств, кᴏᴛᴏᴩые находятся на балансе организации, с подразделением на: переданные в аренду (по видам), переведенные на консервацию, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации. Дополнительно в форме указывается стоимость объектов, полученных в аренду (по видам)
Интересно отметить, что там же раскрываются данные о суммах всей начисленной амортизации и отдельно по видам основных средств и результаты переоценки объектов по первоначальной (восстановительной) стоимости и амортизационным отчислениям. Более подробно состав бухгалтерской отчетности организации рассмотрен в гл. Бухгалтерская отчетность организации.

Контрольные вопросы

1. Назовите основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств.
2. Дайте определение понятия «основные средства», используемое для целей бухгалтерского учета.
3. По каким признакам осуществляется группировка основных средств?
4. Перечислите виды оценок основных средств.
5. Какие счета предназначены для синтетического учета основных средств?
6. Как ведется аналитический учет основных средств?
7. Как могут поступать основные средства в организацию?
8. Как на счетах бухгалтерского учета демонстрируется поступление основных средств?
9. В чем отличия понятий «износ», «амортизация» и «амортизационные отчисления»?
10. Назовите способы начисления амортизации объектов основных средств.
11. По каким объектам основных средств амортизация не начисляется?
12. Как на счетах бухгалтерского учета демонстрируется начисление амортизации?
13. Какие существуют способы восстановления основных средств?
14. Чем отличается учет затрат на модернизацию и реконструкцию от ремонта основных средств?
15. Для каких целей организации могут создавать резерв на ремонт основных средств?
16. Назовите причины выбытия объектов основных средств.
17. Как на счетах бухгалтерского учета демонстрируется выбытие основных средств?
18. Как отражаются результаты инвентаризации объектов основных средств?
19. Дайте определения следующим понятиям: «аренда», «договор аренды», «арендодатель», «арендатор».
20. Раскройте содержание бухгалтерского учета по договору аренды у арендодателя и арендатора. Приведите основные бухгалтерские проводки.