Увеличение (капитализация) стоимости основных средств в результате ремонтов
Для начала обратимся к стандарту ПСБУ-7 и выясним, в каких случаях можно капитализировать затраты на ремонт основных средств. Результатом этого действия является увеличение первоначальной стоимости объекта, которая подлежит амортизации.Итак:
14. Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов"язаних з поліпшенням об"єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об"єкта. Залишкова вартість основних засобів зменшується у зв"язку з частковою ліквідацією об"єкта основних засобів. | 14. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.д.), которая приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Остаточная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств
|
15. Витрати, що здійснюються для підтримання об"єкта в робочому стані (проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо) та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат. | 15. Расходы, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии (проведение технического осмотра, надзора, обслуживания, ремонта и т.д.) и получение первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов |
Таким образом, стандарт ПСБУ-7 однозначно разделяет понятия текущего содержания объекта основных средств и затрат, подлежащих капитализации - увеличению первоначальной стоимости объекта основных средств по признаку увеличения полезных свойств объекта основных средств.
Из этого следует, что любые расходы, связанные с эксплуатацией объекта основных средств, предусмотренные производителем объекта основных средств, даже если это связано с заменой отдельных частей объекта, вне зависимости от их стоимости, не подлежат отнесению на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств, а являются текущими расходами.
В качестве примера, доступного для простого понимания данной нормы стандарта на бытовом уровне, можно привести техническое обслуживание легкового автомобиля. Через определенное количество времени и пробега подлежат замене ремни, прокладки, сальники, а также производится замена определенных узлов в агрегатах. Это связано с тем, что ресурс некоторых узлов и агрегатов меньше, чем срок службы всего объекта в целом, что указано производителем в сервисной книге.
Таким образом, выполнение указанных действий (замены деталей, узлов и агрегатов), которые изначально предусмотрены производителем, никак не влияет на изначально предусмотренный срок службы объекта основных средств и не подлежит капитализации.
В прошлый раз мы рассматривали правила отражения расходов на ремонт основных средств в бухгалтерском и налоговом учете организации. Однако порядок списания затрат по требованиям МСФО отличается. Разберемся, в чем же различия между списанием расходов на ремонт имущества по российским нормам и международным стандартам.
Под восстановлением объектов основных средств следует понимать выполнение комплекса работ, направленных на поддержание имущества в рабочем состоянии либо на изменение первоначально принятых нормативных показателей функционирования ОС.
В настоящее время все чаще используется широкое понятие восстановительных работ - «техническое содержание» объекта. Оно включает в себя техническое обслуживание (комплекс операций по поддержанию исправного состояния) и ремонт (комплекс операций по восстановлению исправного состояния).
Помимо ремонтов к восстановительным процессам нужно отнести модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование, а также перевооружение производственных мощностей.
Учет по российским правилам
Положением об учете основных средств (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н) закреплено, что восстановление объекта может осуществляться посредством ремонта, модернизации (достройки, дооборудования) и реконструкции.
При этом затраты на восстановление отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
Создание резервов по правилам бухгалтерского учета не допускается.
Однако такое право осталось у предприятий в отношении налогового учета (ст. 324 НК РФ). Чтобы не вести у чет расходов на ремонты в бухгалтерском и налоговом учетах по-разному, компании вправе закреплять в учетной политике единообразный подход, то есть отказываться от создания резерва на ремонт ОС вообще.
Если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые в отношении объекта срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п., то затраты на модернизацию и реконструкцию этого объекта после их окончания увеличивают его первоначальную стоимость.
Аналогичное правило действует и в налоговом законодательстве. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях (п. 2 ст. 257 НК РФ):
- достройки, дооборудования, модернизации;
- реконструкции;
- технического перевооружения.
Таким образом, только при условии повышения характеристик объекта суммы, направленные на его модернизацию или реконструкцию и иное совершенствование, можно включать в стоимость основного средства. Иначе затраты должны учитываться в качестве текущих расходов.
Затраты на техническое обслуживание объектов и в бухгалтерском, и в налоговом учете включаются в состав текущих расходов.
Бухгалтерский учет
Законодательством предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:
- по фактически произведенным затратам;
- с применением счета расходов будущих периодов.
В соответствии с нормами бухгалтерского учета затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
При неравномерно производимых в течение года ремонтах основных средств в целях предварительного учета ремонтных работ используют счет 97 «Расходы будущих периодов». Накопленные на этом счете расходы по ремонтным работам списываются на издержки производства (обращения) в порядке, устанавливаемом организацией. Это может быть равномерное списание затрат в течение периода, к которому они относятся, списание пропорционально объему продукции и иные варианты.
Внимание
Затраты на техническое обслуживание объектов и в бухгалтерском, и в налоговом учете включаются в состав текущих расходов.
Немного остановимся на вопросе применения счета 97. Приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Поправки коснулись и формулировки пункта 65 Положения, в соответствии с которым затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Ранее говорилось о прямом применении статьи по расходам будущих периодов. Однако если возникает какой-то ресурс, который принесет организации в будущем экономические выгоды, то расход не должен признаваться немедленно в полной сумме. И имеет смысл использовать счет 97. На предприятии использование счета 97 должно быть закреплено в учетной политике.
Налоговый учет
Согласно правилам Налогового кодекса, средства на восстановление объектов ОС могут выступать либо текущими затратами предприятия (ремонт и техобслуживание), либо капитальными вложениями в основные средства (достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение).
Расходы на ремонт основных средств, произведенные предприятием, рассматриваются как прочие расходы (прочие расходы, связанные с производством и реализацией) и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ) аналогично бухгалтерскому учету.
Капвложения отражаются в бухгалтерском учете на счетах учета вложений во внеоборотные активы с дальнейшим увеличением стоимости основных средств. В целях исчисления налога на прибыль организации указанные затраты увеличивают первоначальную стоимость соответствующих объектов ОС.
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения ремонтных расходов предприятиям разрешено создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 Налогового кодекса. Напомним, в бухгалтерском учете резервы на предстоящие ремонты не создаются.
Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. А по завершении работ списываются с данного счета.
В результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения может увеличиваться срок полезного использования объекта основных средств. Исходя из нового срока полезного использования объекта необходимо пересчитать подлежащую применению норму амортизации.
Отличительной особенностью налогового учета является право предприятий на так называемую «амортизационную премию» в отношении капвложений. Затраты на капитальные вложения в размере 10 (30) процентов первоначальной стоимости основных средств учитываются для целей налогообложения прибыли единовременно.
Сближение с МСФО
Обратимся к проекту положения «Учет основных средств», который предложен законодателями и находится на стадии обсуждения в качестве федерального бухгалтерского стандарта по учету основных средств в организациях (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Этот стандарт призван заменить ПБУ 6/01. Им может быть внесена новая норма в отношении учета затрат на восстановление объекта ОС для случаев, когда величина восстановительных расходов учитывается в качестве компонента объекта.
При выполнении регулярной ревизии технического состояния и капитального ремонта, признаваемых компонентами объекта ОС, организация сможет признавать связанные с ними затраты в фактической стоимости компонента объекта в момент их возникновения. Одновременно любая не-доамортизированная сумма затрат на проведение предыдущей регулярной ревизии или ремонта будет подлежать прекращению признания, то есть должна будет списываться.
Первоначальная стоимость инвентарного объекта после капремонта/ревизии (Ср) в этом случае будет равна:
Ср = Сп + Ск2 – Ск1 , где
Сп – первоначальная стоимость объекта – основная часть;
Ск1 – стоимость компонента – предыдущий капитальный ремонт;
Ск2 – стоимость компонента – последующий капитальный ремонт.
Пример
Организация произвела капитальный ремонт линии горячего цинкования на сумму 5 133 000 руб.
Предыдущий аналогичный капремонт учитывался в качестве компонента объекта. Стоимость предыдущего капремонта составляла 3 781 500 руб., начисленная амортизация до даты осуществления текущего капитального ремонта равна 3 002 000 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 5 133 000 руб. – отражены расходы на капремонт линии;
ДЕБЕТ 01, субсчет «Выбытие» КРЕДИТ 01
– 3 781 500 руб. – списана первоначальная стоимость компонента в виде затрат на предыдущий капремонт;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие»
– 3 002 000 руб. – списана начисленная амортизация предыдущего капремонта;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 5 133 000 руб. – отражен компонент основного средства в виде затрат на капитальный ремонт линии.
Это лишь единичный пример, который демонстрирует фактическое сближение норм отечественного бухгалтерского учета и правил, закрепленных для составления финансовой отчетности по международным стандартам (МСФО). В соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н) если элементы объектов основных средств подлежат регулярной замене, то балансовая стоимость заменяемых частей подлежит прекращению признания в соответствии с положениями о списании с баланса (п. 13 МСФО 16).
То же самое касается регулярных масштабных технических осмотров основных средств. Любая оставшаяся в балансовой стоимости сумма затрат на проведение предыдущего технического осмотра (в отличие от запчастей) подлежит прекращению признания. При этом не важно, отражались или нет затраты, связанные с предыдущим техническим осмотром, в первоначальной стоимости данного объекта. Стандарт указывает, что стоимость предыдущего техосмотра при ее отсутствии необходимо определить расчетным путем. В качестве суммы затрат на технический осмотр, включенной в состав балансовой стоимости объекта на момент приобретения и строительства, может служить сумма предварительной оценки затрат на предстоящий аналогичный осмотр.
Восстановление согласно МСФО
Как правило, крупные организации разрабатывают собственные методики учета затрат на восстановление объектов основных средств в соответствии с требованиями составления финансовой отчетности по международным стандартам. При этом для различных видов затрат могут быть закреплены отдельные правила.
Средства, направленные на реконструкцию, модернизацию объектов, как и в налоговом учете, рассматривают в МСФО в качестве капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость объектов ОС. А вот в отношении ремонтов позиция в МСФО отличается. Как было отмечено выше, в налоговом учете все затраты по ремонтам являются текущими расходами. В бухгалтерском учете еще только рассматривается принятие изменений в пользу отнесения при определенных условиях затрат на капитальные ремонты в стоимость основного средства. По правилам же МСФО затраты на ремонт объектов могут выступать как текущими расходами, так и капитальными затратами на ремонт.
Если отдельные виды ремонтов не отвечают критериям признания объектов в качестве основных средств по МСФО, то затраты по ним признаются текущими затратами.
И наоборот, те затраты, которые отвечают критериям признания их объектами ОС, являются капитальными и увеличивают первоначальную стоимость объекта. Такие ремонты еще называют «капитализированными».
В соответствии с МСФО 16 (п. 13) капитализированные ремонты – это ремонты с заменой части объекта, при которых сумма новых затрат по проведению ремонта и замены частей объекта капитализируется на объект, а остаточная (балансовая) стоимость заменяемой части подлежит списанию.
Предприятие самостоятельно определяет, по какой схеме вести учет сумм по капитализированным ремонтам в составе объекта ОС.
При регулярном ремонте основная часть объекта ОС и компонент объекта ОС (капитализированный ремонт) амортизируются каждый отдельно.
Оставшийся срок полезного использования основной части инвентарного объекта после проведения капремонта не меняется, она продолжает амортизироваться исходя из установленного срока.
Стоимость компонента объекта ОС (капитализированного ремонта) является его амортизируемой стоимостью. Она амортизируется на срок регулярности данного ремонта, который закреплен нормативной или иной технической документацией, то есть до следующего ремонта.
Справочно
Капитализированные ремонты - это ремонты с заменой части объекта, при которых сумма новых затрат по проведению ремонта и замены частей объекта капитализируется на объект, а остаточная (балансовая) стоимость заменяемой части подлежит списанию.
Капитальные ремонты, которые носят нерегулярный (единичный) характер, включаются в первоначальную стоимость объекта ОС (то есть включаются в стоимость инвентарного объекта ОС) и амортизируются вместе с основной частью ОС, оставаясь на положении компонента объекта только для учетных целей.
Как указано в предыдущей главе, при списании компонента (его замене) необходимо произвести списание первоначальной стоимости и накопленной амортизации по нему. Если компонент не был ранее выделен в составе объекта ОС, то его нужно выделить расчетным путем на момент списания (замены).
Для расчета стоимости объекта после капитального ремонта, капитализации ремонта и списания заменяемой части необходимо выполнить следующие действия:
- определить первоначальную стоимость объекта на дату ввода начального сальдо (дату постановки на баланс или дату предыдущего капитального ремонта);
- определить стоимость капитального ремонта в текущих ценах;
- рассчитать первоначальную стоимость заменяемой части объекта и накопленную амортизацию заменяемой части.
И только после этого можно будет определить первоначальную стоимость объекта ОС на конец периода.
Сумма прямых затрат на ремонт объекта ОС и сумма косвенных затрат по правилам МСФО может отличаться от соответствующих сумм по российским стандартам. Частным случаем такого отличия является то, что в РСБУ при подрядном способе выполнения ремонта учитывается сумма по договору, в то время как в МСФО в расчет берется фактическая себестоимость ремонтных работ.
Затраты по модернизации, реконструкции и техническому перевооружению объектов ОС в МСФО отвечают критериям капитализации затрат и капитализируются на объекты ОС путем включения в стоимость объекта ОС без их вы деления на компонент.
Капитализированные затраты списываются в расходы предприятия путем начисления амортизации, некапитализированные – учитываются в соответствии с принятой на предприятии методологией учета затрат по МСФО.
Как видно, порядок учета расходов предприятия на восстановление основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, а также по правилам составления отчетности по стандартам МСФО имеет ряд отличий. И если отечественный бухгалтерский учет направлен на сближение с нормами МСФО, то налоговый учет все же имеет принципиальные отличия. К ним прежде всего относятся возможность отнесения затрат по некоторым капитальным ремонтам в стоимость объекта ОС согласно МСФО, а в налоговом учете – формирование резервов на предстоящие ремонты. Но надо учитывать, что создание таких резервов – это право, а не обязанность, и предприятие самостоятельно решает вопрос о целесообразности применения такой налоговой нормы.
И.М. Акиньшина, консультант по налогам
Явление, когда расходы на приобретение, дальнейшее обслуживание и модернизацию объекта основных средств включаются в его стоимость, носит название капитализация затрат. Корректное отнесение тех или иных приобретений на актив компании, а не в пассив, влияет на величину финансового результата деятельности и необходимо для понимания существующих проблем, достижений и перспектив развития.
В международной финансовой отчетности принято делить затраты на два типа:
- Капитальные
Это расходы, которые будут приносить организации экономические выгоды более чем 12-ть месяцев. Что именно будет отнесено к капитальным затратам – определяется сферой и размахом деятельности организаций. Для одних фирм в эту категорию попадает заказ нового МФУ, для других – приобретение дорогостоящих станков, для третьих – постройка нового складского помещения.
На практике капитальными затратами признаются вложения в основные средства и внеоборотные активы. Их учет и оценка регулируются стандартами МСФО № 16, 23, 38.
- Операционные
Это затраты, связанные с текущей деятельностью компании: денежные средства на покупку сырья и материалов, на рекламу и продвижение компании, оплату труда рабочих и управленцев и т.д. Их относят к расходам текущего периода.
Первый тип затрат капитализируется – т.е. включается в актив баланса, что приводит к улучшению финансовых результатов деятельности предприятия. К минусам капитализации относится рост налога на прибыль и необходимость периодической переоценки основных средств, сопряженной с тратами денег и труда.
Какие затраты можно капитализировать?
Положения МСФО гласят, что капитализации подлежат следующие виды затрат:
- на приобретение или производство основного средства;
- его доработку для дальнейшего использования;
- ввод в действие;
- дальнейшее обслуживание и ремонт.
Правила МСФО указывают, что затраты капитализируются при соблюдении двух условий:
- они имеют точную стоимостную оценку;
- они призваны увеличить объем экономических выгод, приносимых основным средством предприятию.
Например, к стоимости активов можно приплюсовать затраты на следующие действия:
- модернизацию станка, в результате которой он стал производить больше продукции в единицу времени;
- ремонт оборудования, благодаря которому повысилось качество выпускаемых товаров;
- расходы на доработку, увеличившие срок «жизни» станка, и т.д.
Затраты можно капитализировать до тех пор, пока стоимость актива не сравняется со справедливой ценой, т.е. не станет сопоставима с той суммой денег, которую можно выручить с продажи основного средства в настоящий момент в условиях свободной конкуренции.
Если затраты не имеют четкого стоимостного выражения или не прослеживается связь между ними и возможностью дополнительных выгод в дальнейшем, их стоит отнести к текущим расходам.
Капитализировать или списать на текущие расходы?
В деятельности предприятия возможны ситуации, когда решение о капитализации зависит исключительно от соображений целесообразности и экспертных суждений.
Например, кафе закупило партию стульев по 1 тыс. руб., которые планируется использовать более одного года. МСФО не вводит понятия единицы основных средств. Это означает, что мелкие объекты можно объединить для целей финансового учета в единое целое и капитализировать их стоимость.
Целесообразно ли подобное решение – определяется главным бухгалтером или руководителем организации. С одной стороны, капитализация повысит стоимость активов и улучшит показатели деятельности кафе. С другой – станет причиной необоснованного роста налога на прибыль и заставит проводить регулярные переоценки еще по одному объекту основных средств.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
CAPEX (сокр. от англ. capital expenditure) - капитальные затраты, расходы на приобретение или обновление необоротных активов.
Учет капитальных затрат по МСФО
Учет капитальных затрат по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 16 "Основные средства", МСФО IAS 23 "Затраты по займам".
В состав капитальных затрат входят:
- затраты на подготовку площадки
- первичные затраты на доставку и разгрузку
- затраты на установку
- тестирование
- стоимость профессиональных услуг
- затраты на любые виды вознаграждений в отношении работников, непосредственно задействованных в строительстве или приобретении объекта ОС
- прочие аналогичные затраты
Затраты по займам, непосредственно относимые на приобретение, строительство или производство актива, если только актив не учитывается по справедливой стоимости и подготовка которого к использованию по назначению или для продажи требует значительного времени (квалифицированный актив). Компания капитализирует затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы она не произвела капитальные расходы по квалифицируемым активам.
Капитальные затраты (увеличивающие стоимость актива)
Затраты увеличивающие экономические выгоды, которые должен принести предприятию данный объект ОС
Затраты периода (отражающиеся как расходы текущего периода)
Расходы, понесенные в связи с восстановлением или сохранением первоначально ожидавшихся от объекта основных средств будущих экономических выгод.
Предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда разработка квалифицированного актива, отвечающего определенным требованиям, прерывается.
Капитализируемые затраты по займам могут включать:
- проценты по банковским овердрафтам и заемным средствам;
- суммы амортизации дисконтов или премий, относящихся к заемным средствам и рассчитанных с использованием метода эффективной ставки процента;
- суммы амортизации (списания) дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией предоставления заемных средств;
- процентные платежи по договорам финансовой аренды;
- курсовые разницы в той части, в которой они рассматриваются как корректировка величины процентных затрат.
Затраты по займам, которые могут быть капитализированы, — это те затраты, которых иначе можно было бы избежать.
К ним относятся начисленные за период проценты по займам, которые:
- привлечены специально для приобретения квалифицируемого актива (целевые заемные средства), и
- могли бы быть выплачены, если бы средства не были потрачены на приобретение актива (заемные средства общего назначения).
Сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, рассчитываются на основе доналоговых величин (т.е. до вычета налоговой составляющей).
Расчет суммы капитализируемых затрат по займам
Капитализируемая сумма затрат по целевым займам уменьшается на величину инвестиционного дохода, полученного в результате временного вложения той части средств, которая будет расходоваться на актив позднее.
Капитализируемая сумма затрат по займам общего назначения определяется исходя из суммы средств, расходуемых на данный актив, и средневзвешенной ставки процента (при этом из расчета исключаются проценты по всем целевым займам):
Капитализированная сумма не может превышать фактических процентных затрат комании.
Процентные затраты, подлежащие капитализации, подлежат включению в стоимость квалифицируемого актива путем распределению между объектами пропорционально их стоимости.
Период капитализации
Капитализация начинается тогда, когда:
- начинают расходоваться средства на данный актив;
- возникают затраты по займам;
- ведутся работы по подготовке актива для использования его по назначению или для продажи.
Если активная деятельность по созданию (разработке) объекта прерывается на продолжительное время, то капитализация процентов должна быть приостановлена на все это время.
Капитализация прекращается, когда работы, необходимые для подготовки актива к намеченному использованию или продаже, в основном завершены.
В любом случае общая капитализированная стоимость актива не должна превышать его возмещаемую стоимость МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Капитализированные расходы
Cтраница 1
Капитализированные расходы — это затраты, понесенные в данном и / или в предыдущие отчетные периоды, но согласно принципу идентификации подлежащие отражению в будущих отчетных периодах. Сюда относятся расходы будущих отчетных периодов.
В пяти группах актива перечисляются так или иначе капитализированные расходы, т.е. весь актив, за исключением кассы, понимается как расход будущих периодов.
Когда лицензионная территория достаточно велика и потенциально содержит не одну нефтегазоносную геологическую структуру, необходимо относить капитализированные расходы на центры затрат меньшего размера — промыслы, например. И насколько хорошо это выполняется, зависит от многих факторов, например от числа обнаруженных на территории резервуаров и сроков их открытия, относительных размеров залежей, оценки запасов каждой и др. С учетом того, что аллокация затрат должна производиться на ранней стадии, скорее всего, она будет основываться на числе потенциальных залежей.
После отнесения на расходы затраты на разработку уже не могут быть отражены как актив, кроме случаев сторнирования ранее признанного убытка от обесценения. Капитализированные расходы на разработку следует амортизировать на систематической основе, так, чтобы отражать схему признания соответствующих будущих выгод; продолжительность амортизационного периода рекомендуется делать не более пяти лет. МСФО 9 требует раскрывать информацию о расходах на НИОКР, понесенных в отчетном периоде, а также сверку движений чистой балансовой стоимости расходов на разработку в бухгалтерском балансе.
В рамках обеих систем учета платежи по покупке прав (например, права на аренду), оплату юридических услуг и издержки пробного бурения капитализируют. Капитализированные расходы в конкретном центре затрат, как правило, амортизируют методом списания по единице объема продукции (производственным методом), на котором мы остановимся в дальнейшем.
В соответствии с руководящими принципами расходы на природоохранную деятельность должны классифицироваться по целевому назначению оборудования, т.е. борьба с загрязнением воздуха, воды, сбор и обработка отходов и снижение уровня шума. Инвестиции, связанные с природоохранными мерами, определяются как все необходимые капитализированные расходы по новым или существующим оборудованию и сооружениям, которые используются исключительно или главным образом для уменьшения отрицательного воздействия производственного процесса на окружающую среду. Из этой группы исключаются инвестиции, связанные с техникой безопасности и производством экологически безопасных товаров и упаковочных материалов. Руководящие принципы включают конкретные перечни мероприятий, определяемых в качестве природоохранных мер.
Они оцениваются по себестоимости. А это значит, что актив трактуется, в сущности, как капитализированные расходы (расходы будущих периодов), следовательно, ценности не получают текущей оценки и тем самым задачи статического баланса не решаются. Рудановский не совершал подмену терминов, просто он динамический баланс называл статическим.
Отвлеченные средства есть ценности, изъятые из оборота предприятия. В состав отвлеченных средств входят капитализированные расходы, отчисления от прибыли, потери и убытки.
Не менее важным критерием доходности нефтегазопромысло-вых работ являются сроки эксплуатации нефтяных и газовых месторождений, поскольку абсолютные размеры (или масса) прибыли на капитал определяются не только отношением ежегодного прироста капитала к сумме инвестированных средств (или нормой прибыли), но и продолжительностью периода эффективного использования применяемого капитала. Несмотря на то что период фактической эксплуатации отдельных месторождений достигает 60 лет и более, при анализе эффективности капитальных вложений в освоение ресурсов нефти и газа, сосредоточенных в пределах различных нефтегазоносных районов, за основу принимаются, как правило, более сжатые (нормативные) сроки эксплуатационных работ: 20 — 30 лет при добыче нефти и газа в относительно легкодоступных континентальных районах и 15 — 25 лет при проведении нефтегазопромысловых работ в экваториальных и приполярных районах капиталистического мира. Таким образом, при наличии условий, обеспечивающих достаточно высокую доходность осуществляемых работ, минимальные размеры чистой прибыли, получаемой компанией к концу периода эксплуатации месторождения, в среднем более чем в 2 раза превышают уровень капитализированных расходов, связанных с освоением нефтяного или газового месторождения.
И тут мы сталкиваемся с тем, что в финансовом учете все большее значение приобретает статический баланс, в то время как с точки зрения учета управленческого важен баланс динамический. Основное различие между ними обусловлено пониманием понятия капитала. В первом случае речь идет об имуществе (средствах, ресурсах), во втором — об авансированном капитале.
КАПИТАЛИЗАЦИЯ РАСХОДОВ
Как следствие, статический баланс строится в текущих оценках, а динамический — в оценке вложенного капитала, т.е. по себестоимости. Отсюда предметом управленческого учета выступает движение инвестиций, которые рассматриваются в широком и узком смысле. Инвестиции в узком смысле — это капитализированные расходы, связанные с приобретением (или созданием) внеоборотных активов.
Страницы: 1
Банковское дело / Доходы и расходы / Лизинг / Финансовая статистика / Финансовый анализ / Финансовый менеджмент / Финансы / Финансы и кредит / Финансы предприятий / ШпаргалкиГлавнаяФинансыФинансы предприятий
В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показа- тели: учеб. пособие.Ч.1 — М. : Проспект, КНОРУС,2010. — 768 с., 2010 | |
КАПИТАЛИЗАЦИЯ РАСХОДОВ |
|
— признание некоторых расходов в виде актива (активов) по той причине, что доходы, ожидаемые как результат сделанных расходов, будут иметь место в последующие периоды. В качестве примера можно привести приобретение дорогостоящего станка. Уплаченные (или подлежащие уплате) за него деньги будут представлять собой капитализированный расход; они отражаются в балансе в виде стоимостной оценки станка и постепенно с помощью некоторой системы амортизационных отчислений списываются на расходы (затраты) отчетных периодов при выведении очередного финансового результата. Для того чтобы более выпукло представить суть обсуждаемого понятия, предположим, что фирма 15 января оплатила арендную плату за текущий год в сумме 12 тыс. долл. Финансовый результат определяется по-квартально. В соответствии с принципом временнбй определенности фактов хозяйственной жизни четверть данной суммы должна трактоваться как расходы (затраты) первого квартала, оставшаяся часть должна быть капитализирована. В балансе, составленном по итогам первого квартала, сумма в 9 тыс. долл. будет показана в статье Расходы будущих периодов — это и есть капитализация расходов. По истечении второго квартала очередные 3 тыс. долл. будут списаны уже на расходы (затраты) этого квартала, т. е. величина капитализированных расходов расходов расходов признавалась как расходы (затраты) очередного отчетного периода (квартала), т. е. луходила в отчет о прибылях и убытках, оставшаяся часть капитализировалась, т. е. показывалась в составе активных статей баланса. | |
Следующая >> | |
= К содержанию = | |
|
Капитальные затраты или операционные расходы (CAPEX или OPEX)? Возможности капитализации расходов
Рынок ценных бумаг создал свою собственную — искусственную реальность. Суммарная номиналь ная стоимость
капитализации и финансовой при влекательности различных секторов, глобализационные и интеграционные явления). Взаимосвязанное сокращение или увеличение суммарных трансгра ничных потоков капитала в разных формах, наблюдаемое ежегодно, не может скрыть долгосрочной тенденции: доля банковских кредитов в структуре международного капитала снижается (рис. 25.3). Приблизительно половина суммарного объема
капитализации, формировании и размещении резервов). Прямые филиалы (branches) оказались бы вне надзора и конт роля со стороны российских органов власти, что нарушило бы принцип равных условий и равной конкуренции. В заключение подчеркнем, что страховые рынки делятся на зрелые и формирующиеся, открытые и закрытые для инвесторов, операторов и потребителей страховых услуг и различаются и по своей
капитализации соответст-вующих повременных платежей; во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам; в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;
капитализацией. Как правило, повышение стоимости компании ее менеджеры рассматривают в качестве основной задачи своей деятельности. Существуют различные стоимостные характеристики акции. Номинал — размер уставного капитала акционерного общества на 1 акцию на дату его формирования. Эмиссионная цена — цена акции, впервые выпускаемой на рынок. Рыночная (курсовая) цена- цена, по которой акция
капитализации средств фонда; прочие поступления. Бюджет Пенсионного фонда образовывался в основном из страховых взносов субъектов пенсионного страхования, к которым относились: предприятия, организации, учреждения всех форм собственности, в том числе представительства иностранных юридических лиц; индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты,
Узнать цену написания работыПодождите…не уходите! Вы можете заказать написание работы
Определить, что такое капитализируемые и некапитализируемые затраты. Дать примеры для компаний различных сфер.
Каковы три основных категории запасоемких затрат для производственных компаний?
Капитализируемые затраты – затраты на покупку или создание основных средств, которые способствуют извлечению прибыли в течение нескольких отчетных периодов, не капитализируемые – затраты на покупку или создание основных средств, которые способствуют извлечению прибыли в течение одного периода. При определении состава капитализируемых затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, следует исходить из принципа соотнесения доходов отчетного периода с расходами.
Законодатель определил капитальные вложения как инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 24.07.2007) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»)
Капитальные вложения рассматриваются как способ воспроизводства основных фондов: замена отдельных изношенных частей основных фондов, замена оборудования в целом, капитальный ремонт действующих основных фондов, техническое перевооружение, реконструкция или расширение действующего производства на предприятии, приобретение нового оборудования или строительство новых производственных объектов.
Затраты, понесенные предприятием на проведение капитальных вложений в уже существующее основное средство (при модернизации, перевооружении), увеличивают стоимость основного средства, аккумулируясь вначале на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем на счете 01 «Основные средства». Если капитальные вложения в основные средства привели к образованию нового объекта (отражаясь в бухгалтерском учете, как указывалось), сумма таких вложений является первоначальной стоимостью такого объекта основного средства. Капитализируемые затраты рассматриваются как затраты, понесенные предприятием на так называемый квалифицируемый актив предприятия и включенные в его стоимость. Под активом в данном случае понимается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Квалифицируемыми активами могут быть основные средства, незавершенное строительство, инвестиционная собственность, запасы. Не являются квалифицируемыми активами активы, готовые к использованию по назначению или продаже; инвестиции и запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени.
Критерием капитализации затрат, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, является возможность получения предприятием в будущем экономических выгод. Затраты, не удовлетворяющие этому условию, должны включаться в расходы того периода, к которому они относятся.
Начать стоит с того, что наши costs бывают двух видов: капитализируемые в составе себестоимости продукта, услуги или основного средства (product costs ) и расходы периода (period costs ). Стандарты бухучета, по которым предприятие ведет учет, всегда четко предписывают, к какой из этих категорий будет относиться наш конкретный расход, а вот дальше с ним происходит следующее: capitalised costs , aka product costs (например, цена, которую вы заплатили при закупке товара (purchase price ), стоимость его доставки к вам на склад (inbound transportation ), стоимость его хранения на складе (storage costs )) станут теми компонентами из которых в итоге сложится себестоимость (cost) нашего актива. Это значит, что при продаже актива (если это, скажем, товар) эти затраты вернутся к нам, то есть будут возмещены (recovered ). Period costs (например, зарплата админперсонала и бухгалтерии, аренда офисов и прочие затраты, не связанные непосредственно с производством товара/услуги) в конце периода будут отнесены на расходы (expensed ) и превратятся в expenses .
Капитализация расходов по кредиту
То есть, если сильно упрощать, когда в конце отчетного периода предприятие будет считать свою прибыль, то она сложится из валовой выручки за период минус все те расходы, которые мы с вами не капитализировали, а отнесли на расходы периода – как говорят аудиторы, «экспенснули» (и минус еще много чего, но об этом мы сейчас говорить не будем).
Не капитализируются затраты на обучение персонала работе на приобретенном оборудовании, затраты на демонтаж и утилизацию объектов основных средств по истечении срока их эксплуатации, расходы по выплате налогов на собственность, премии за страхование, проценты по задолженности (при приобретении в кредит), поскольку на момент их выплаты основные средства уже готовы к использованию и эксплуатации.
Бухгалтера часто проводят грань между затратами на продукт и затратами учетного периода (расходы периода).
Эквивалентом затрат на продукт в торговом предприятии являются приобретенные товары, в промышленности – производственная себестоимость. Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Эти переходящие запасы становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров) только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после того как продукция была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин «запасоемкие затраты».
Затраты на продукт – запасоемкие затраты (product cost, inventoriable cost) – затраты, включаемые в производственную себестоимость произведенной продукции, распределяются между незавершенным производством, продукцией на складе и себестоимостью реализованной продукции.
ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ, ОТНОСИМЫЕ НА РАСХОДЫ
Правила учета затрат по займам
МСФО 23 устанавливает следующее.
Что такое капитализация затрат
Компания должна капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива как часть затрат на этот актив.
2. Компания должна признавать другие затраты по займам как расход в том периоде, в котором они произведены.
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в затраты на этот актив. (Указанные затраты по займам не были бы произведены, если бы активы не были бы приобретены или построены).
Они подлежат капитализации только в том случае, если существует вероятность, что в будущем они принесут компании экономические выгоды.
Компания должна признавать другие затраты по займам как расход в том периоде, в котором они произведены.
Затраты по займам признаются в качестве расходов и списываются в том периоде, в котором они произведены.
Затраты по займам рассчитываются по методу начисления (а не по кассовому методу).
ПРИМЕР: Затраты по займам, признанные как расходы
Сумма долга = 1000
Годовая ставка = 6%
(год условно принимается равным 360 дней)
Период пользования займом = 180 дней
Сумма расходов по займам 1000 x 0,06 x 180 / 360 = 30
ПРИМЕР: Проценты, относимые на расходы за год
Проценты к уплате на начало периода = 90
Проценты в течение года = 600
Проценты к уплате на конец периода = 170
Процентные платежи за год = — 90 + 600 + 170 = 680
Вы рассчитываете затраты по займам в течение отчетного периода кассовым методом, затем делаете корректировку с учетом остатков на начало и конец отчетного периода.
В результате получаете сумму затрат по займам, включаемых в расходы периода.
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива.
Капитализация возможна только при условии возможного получения компанией в будущем выгод от использования квалифицируемого актива.
Когда компания использует заемные средства специально для целей приобретения, строительства или производства определенного квалифицируемого актива, затраты по займам, непосредственно относящиеся к этому квалифицируемому активу, могут быть определены достаточно легко.
Все прочие затраты по займам признаются в качестве расходов, и списываются в период их возникновения.
ПРИМЕР:
У компании есть квалифицируемый актив – химический завод.
80% заемных средств компании относятся к данному активу. Остальные заемные средства не связаны с квалифицируемым активом. Все заемные средства получены по одинаковой процентной ставке.
Сумма процентных платежей составляет 2000.
Капитализируйте затраты по займам, отнеся 80% из них (1600) на увеличение стоимости актива, а остальные 20% на затраты по займам за период (400).
Фактические затраты по займам являются затратами, понесенными с целью обеспечения приобретения квалифицируемого актива (данные затраты не были бы понесены, если бы не приобретались активы).
ПРИМЕР:
Компания строит стадион. Для финансирования 40% затрат по строительству стадиона компания выпускает облигации, обеспеченные стоимостью стадиона. Средства используются строго на строительство стадиона. Годовые затраты на проценты по займам составляют 750.
Фактические затраты на проценты по займам составляют 750 и подлежат капитализации.
6. В случае непосредственного одалживания денежных средств с целью создания квалификационного актива суммой финансовых расходов, подлежащей включению в себестоимость квалификационного актива, являются фактические, признанные в отчетном периоде, финансовые расходы, связанные с этим заимствованием (за вычетом дохода от временного финансового инвестирования заимствованных денежных средств).
7. Если заимствования непосредственно не связаны с созданием квалификационного актива, то сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива, является произведением нормы капитализации и средневзвешенных расходов на создание квалификационного актива (с учетомрасходов на создание такого квалификационного активана начало отчетного периода, включая ранее капитализированные финансовые расходы).
8. При наличии заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива,.и других заимствований, непосредственно не связанных с созданием квалификационного актива, сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива, определяется в следующем порядке:
8.1. Определяется сумма финансовых раходов в порядке, предусмотренном пунктом 6 настоящего Положения (стандарта).
8.2. Определяется произведение нормы капиталихации финансовых расходов (которые определяются за вычетом непогашенных заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива) и средневзвешенных расходов, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива (за вычетом непогашенных заимствований, непосредственно связанных с созданием квалификационного актива).
8.3. Составлением сумм финансовых расходов, определенных по расчетам согласно подпунктам 8.1 и 8.2 пункта 8 настоящего Положения (стандарта), устанавливается общая сумма финансовых расходов, подлежащая включению в себестоимость квалификационного актива.
9. Сумма финансовых расходов, подлежащая в отчетном периоде включению в себестоимость квалификацинного актива, не может превышать общей суммы финансовых расходов этого отчетного периода.
Примеры определения суммы финансовых расходов, подлежащих включению в себестоимость квалификационного актива, приведены в приложении 2 к настоящемуПоложению (стандарту).
10. Капитализация финансовых расходов начинаетсяпри наличии следующих условий:
10.1. Признание расходов, связанных с созданиемквалификационного актива.
10.2. Признание финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива.
10.3. Выполнение работ по созданию квалификационного актива, включая технические и административныемероприятия, которые выполняются до начала созданиятакого актива.
11 . Капитализация финансовых расходов приостанавливается на период, в котором на существенное времяостановилось выполнение работ по созданию квалификационного актива.На период остановки выполнения работ финансовые расходы, связанные с удержанием частично завершенных квалификационных активов, признаются финансовыми расходами того отчетного периода, за который они начислены.
12. Капитализация финансовых расходов не приостанавливается на период:
12.1. Осуществления технической и административной работы.
12.2. Временного задержания работ по созданию квалификационного актива, что является необходимой составляющей процесса его создания.
13. Капитализация финансовых расходов прекращается, если создание квалификационного актива завершено.
14. Если создание квалификационного актива осуществляется частями, каждая из которых может отдельно использоваться по целевому назначению до завершения создания других частей, капитализация финансовых расходов относительно частей, которые могут использоваться, прекращается в периоде, следующем за периодом, вкотором все работы по созданию таких частей квалификационного актива завершены.
Раскрытие информации о финансовых расходах в примечаниях к финансовой отчетности
15. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:
15.1. Учетная политика предприятия относительно финансовых расходов.
15.2. Сумма финансовых расходов, капитализированная в отчетном периоде.
15.3. Годовая (или среднегодовая) норма (нормы) капитализации.
Начальник Управления
методологии бухгалтерского
В. ПАРХОМЕНКО
Утверждено приказом Министерства финансов Украины от 02.07.2007 г. № 779 ПОЛОЖЕНИЕ (СТАНДАРТ) БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 32 "Инвестиционная недвижимость" Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 16 июля 2007 г. под № 823/14090