Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И РОЛЬ МАЛОГО БИЗНЕСА В ЭКОНОМИКЕ РФ

И ОСОБЕННОСТИ ЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время в России полным ходом идет развитие рыночной экономики. Проведение реформ и развитие рыночных отношений определили необходимость формирования и развития новых форм хозяйствования, в частности, предприятий малого бизнеса. Что экономически выгодно, так как появление большого числа фирм приводит к появлению новых рабочих мест, малым предприятием легче управлять в условиях нестабильного курса национальной валюты, а также это приносит реальные деньги в федеральный бюджет и бюджет регионов Российской Федерации. Развитие малого бизнеса в первую очередь необходимо крупномасштабным предприятиям, так как они дают им новую жизнь, и в союзе с ними получают значительную выгоду, как для себя, так и для рыночной экономики в целом. Развитие предпринимательства является одним из условий перехода России к полноценным рыночным отношениям, устойчивому развитию экономики, а также обеспечению стабильности в социальной сфере, ввиду того, что малый бизнес приносит немалые поступления в бюджет РФ.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена необходимостью:

Оценки состояния малого предпринимательства в Российской Федерации;

Определения влияния внутренних и внешних факторов на развитие малого бизнеса;

Анализа различных режимов налогообложения и оценки эффективности их применения.

Объектом исследования является действующая система налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации и пути её совершенствования.

Предметом данной курсовой работы является - особенности налогообложения субъектов малого бизнеса в РФ.

Целями данной курсовой работы являются раскрытие сущности налогообложения малого бизнеса в России: выделение основных проблем и путей их решения.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

Раскрыть понятие, развитие и критерии отнесения предприятий к малым; налогообложение малый бизнес

Выявить особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства, значение малого бизнеса в экономике РФ;

Рассмотреть проблемы и основные направления совершенствования системы налогообложения субъектов малого бизнеса.

Научная разработанность курсовой работы обусловлена систематизацией исследований и трудов таких ученых, как А.Г. Зельднер, И.Ю. Ваславская, В.К. Южелевский и других. Также в качестве исходной информационной базы был использован Налоговый кодекс РФ, интернет-ресурсы.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, практического задания, заключения и списка используемых источников.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И РОЛЬ МАЛОГО БИЗНЕСА В ЭКОНОМИКЕ РФ И ОСОБЕННОСТИ ЕГО НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ

1.1 Развитие малого предпринимательства в России и его современное значение

Изучая сущность малого бизнеса, необходимо знать его истоки и процесс развития. Малый бизнес играл основную роль в распространении цивилизации, но его история никогда не занимала общественное сознание. Сегодня малый бизнес все больше признается как созидательная сила экономики.

В течение 1980-х годов престиж малого бизнеса в мире начал повышаться в немалой степени благодаря его способности изобретать новые товары и создавать новые рабочие места. Вследствие этого в последние годы все чаще стали акцентировать внимание на его достижения и возможности, перспективы и проблемы, обращаться к истории.

Становление и развитие малого бизнеса в России нельзя рассматривать только как порождение начатых в 1991 году рыночных реформ. Оно имеет достаточно длинную и противоречивую историю. Малыми формами хозяйствования, исторически присущими российской экономике были кустарные промыслы, которые развивались наряду с крестьянскими хозяйствами. Чаще всего промыслы успешно сосуществовали с набиравшим силу фабрично-заводским производством. Многие фабрики расширяли свое производство, привлекая к нему кустарей, возникла своеобразная кооперация.

В конце XIX - начале XX веков начался процесс диверсификации производства - появление крупных предприятий, основанных на использовании наемного труда, который сосуществовал с сохранившимися мелкими промыслами и успешно функционировавшими хозяйственными организациями торговли и сферы услуг.

В модифицированной «административно-командной» форме малый бизнес существовал в СССР, а, следовательно, и в России, в послереволюционные годы. Он базировался на государственной, а до 1960 года и на кооперативной форме собственности, развивался в сфере индивидуально-трудовой деятельности, а также в нелегальном теневом бизнесе. Положение малых форм хозяйствования в дореформенной советской экономике во многом зависело от соотношения отраслевого и территориального подходов к государственной политике.

В истории развития собственно российского малого бизнеса с точки зрения макроэкономической политики, законодательства и институциональных изменений можно выделить 5 стадий развития Виленский А. В. Этапы развития малого бизнеса // Вопросы экономики, - 2010. - №7. - С. 30 - 38.:

Стадия I (1987 - 1991 года) - стартовая, зарождение и стихийное развитие российского малого бизнеса.

Стадия II (1992 - 1994 года) - период быстрого роста числа малых предприятий.

Стадия III (1995 - 1997 года) - стабилизация числа малых предприятий.

Стадия IV (1998 - 2001 года) - резкое сокращение числа малых предприятий.

Стадия V (2002 год - по настоящее время) - стагнация малого бизнеса.

Если рассматривать состояние малого бизнеса в РФ в данный момент, то эксперты считают, что несмотря на периоды роста малого предпринимательства, в целом ожидаемое широкомасштабное его развитие в России не состоялось. Причиной являются возникновение экономических барьеров на пути входа на рынок, с одной стороны, и неудавшийся попытки уменьшить административные барьеры - с другой. Рост внутреннего спроса и ускорение темпов роста экономики коренным образом повлияли на ситуацию в инвестиционной сфере, однако инвестиционные расходы концентрируются в сырьевом секторе, предприятия которого получили в 2000-2001 год наибольшую выгоду от использования положительной внешнеторговой конъюнктуры.

Существенной тенденцией последних лет в России стало образование крупных многопрофильных холдингов, монополизация отраслей экономики. Но все еще остро стоит проблема реструктуризации естественных монополий, что означает коренное изменение всей структуры национальной экономики. Зельднер А.Г., Ваславская И.Ю., Южелевский В.К.. Государство и экономика: Факторы роста. М.: Наука, - 2011. - С. 129.

Таким образом, анализ стадий развития российского малого предпринимательства показал, что, несмотря на предпринимаемые меры, в стране до сих пор не созданы условия, действительно способствующие эффективному и устойчивому развитию малого предпринимательства.

1.2 Понятие и критерии отнесения предприятий к малым

Существует немало подходов к определению сущности понятия «малый бизнес», а общепринятая трактовка варьируется в зависимости от субъективного восприятия автора терминологической трактовки, государственной и отраслевой принадлежности малого предпринимателя и многих других факторов.

Если рассматривать расширенное понятие малого бизнеса, он представляет собой мобильную совокупность юридических и физических лиц - малых предпринимателей. В более узком смысле малый бизнес представляет собой коммерческое частное предприятие, отвечающее индивидуальным для каждого государства и отрасли критериям, прописанным в соответствующих регламентирующих документах государственной важности.

Важным аспектом налогообложения малого бизнеса является критерий признания предприятия малым. Обычно выделяют два вида критериев - количественные и качественные. Сарбашева С.М. « Налогообложение и малое предпринимательство» . - 2009. - С. 57 - 58.

К количественным критериям относятся такие статистические показатели объекта, как численность занятых на предприятии, оборот, активы, капиталы, прибыли и т.п. Причем единственным критерием, который является сопоставимым для большинства стран, является количество работников, занятых на предприятии.

В западных странах предлагаются также свои качественные критерии для определения малого бизнеса, к которым могут быть отнесены: личное управление предприятием, прямой личный контакт между высшими органами руководства и производственными рабочими, клиентурой и поставщиками, невозможность получить доступ к рынкам капитала. Однако на основании такого рода критериев установить различия между малыми и средними предприятиями сложно.

В конечном итоге в налоговом законодательстве большинства развитых стран при определении понятия «малое предприятие» в качестве базовых используются количественные показатели, но они почти всегда дополняются качественными характеристиками.

В некоторых странах помимо общих критериев отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса существуют также особые критерии, переводящие малое предприятие в льготную категорию, как, например, в США и Великобритании.

Общие критерии применяются к тем субъектам малого бизнеса, которые заинтересованы в получении льготных кредитов, но они фактически не затрагивают налоговые льготы. Так, в США Администрация по делам малого бизнеса, созданная в 1953г. для оказания помощи руководителям малых предприятий в повышении их управленческой квалификации и получении ссуд, считает бизнес малым, если предприятие не доминирует в своей области деятельности и вместе с отделениями нанимает не более 500 человек.

Критерии отнесения предприятия к малому должны быть определены нормативно правовыми актами.

Нормативно-правовое регулирование субъектов малого бизнеса в Российской Федерации основывается на Конституции РФ и осуществляется принятым 24 июля 2007 года Федеральным законом 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», ФЗ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (указы Президента, постановления Правительства), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

К малым предприятиям в РФ относятся коммерческие организации, потребительские кооперативы, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, в которых соблюдаются следующие условия:

Суммарная доля участия сторонних лиц и организаций в их уставном (складочном) капитале (паевом) фонде не превышает 25 процентов. Это не относится к обществам, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности;

Средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек. При этом в расчете учитываются все работники, в том числе работающие по гражданско-правовым договорам, совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работники представительств, филиалов и других обособленных подразделений;

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость - не более 400 миллионов рублей Федеральный закон №?209-ФЗ от 24.07.2007 г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. , 2012 г., № 51, т. 4..

Таким образом, в различных странах свои критерии отнесения предприятий к малым. В РФ Федеральный закон № 209-ФЗ от 24 июля 2007 года «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» определил следующие критерии отнесения предприятия к малому:

Ограничение по доле внешнего участия в капитале;

Выручка;

Численность работников.

1.3 Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса в РФ

Налогообложение малого бизнеса зависит от того, какая система налогообложения малого бизнеса выбрана. Возможны пять вариантов:

Общая система налогообложения (ОСН);

Упрощенная система налогообложения (УСН);

Режим уплаты ЕНВД;

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

Патентная система налогообложения может применяться только индивидуальными предпринимателями.

Находясь на общей системе налогообложения, малый бизнес платит все налоги, предусмотренные законодательством, если, конечно, организация или индивидуальный предприниматель не освобождены от их уплаты. В этом случае налоги для малого бизнеса, которые являются федеральными, будут следующими:

Налог на добавленную стоимость;

Налог на прибыль организаций;

Налог на доходы физических лиц;

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

Налог на добычу полезных ископаемых;

Водный налог.

На общей системе для малого бизнеса предусмотрены следующие региональные налоги:

Транспортный налог;

Налог на игорный бизнес.

К местным налогам и сборам, уплачиваемым на общей системе налогообложения, относятся:

Земельный налог;

Налог на имущество физических лиц.

Налогообложение малого бизнеса на упрощенной системе будет другим. Применяя УСН, организации не перечисляют (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

Налог на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, которые облагаются по ставкам из пунктов 3 и 4 статьи 284 НК РФ);

Налог на имущество организаций;

Налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также перечисляемого согласно статье 174.1 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от уплаты (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ);

Налога на имущество физических лиц с имущества, используемого для предпринимательской деятельности;

НДС (за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также уплачиваемого согласно статье 174.1 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели могут выбрать патентную систему налогообложения, которая в общем случае предусматривает освобождение предпринимателя от ряда налогов, является добровольной и может совмещаться с другими режимами налогообложения. Налоговый кодекс РФ. Часть II. ст. 174.1 (с дополнениями и изменениями),

Перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению в рамках патентной системы налогообложения, ограничен. В частности, под патентную систему подпадают:

Ветеринарные услуги;

Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;

Услуги общественного питания, оказываемые через объекты общественного питания с площадью зала обслуживания не более 50 кв. м;

Парикмахерские и косметические услуги;

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом. Казак А.Ю., Князева Е.Г., Окунева Л.А., Смородина Е.А., Шадурская М.М. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие - Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та. - 2011. - С. 293.

На патентной системе уплата налогов заменяется уплатой стоимости патента. Она рассчитывается по ставке 6% от возможного годового дохода. Порядок уплаты стоимости патента отличается от налогообложения субъектов малого предпринимательства на других режимах. Уплатить нужно лишь стоимость патента.

Индивидуальные предприниматели и организации, применяющие режим уплаты ЕНВД, уплачивают следующие налоги и взносы:

Пенсионные взносы;

Страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам;

НДФЛ из заработной платы наемных работников.

С 2013 года на ЕНВД можно перейти добровольно, если:

Режим введен на территории муниципального района (городских округов, а также городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), где индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность;

В нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут конкретный вид деятельности, осуществляемый индивидуальным предпринимателем.

На ЕНВД переводятся индивидуальные предприниматели, которые осуществляют определенный вид деятельности, среди них, например:

Розничная торговля;

Оказание услуг общественного питания;

Оказание бытовых услуг;

Оказание ветеринарных услуг;

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

Оказание услуг по предоставлению мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках.

ЕСХН разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции. К ней относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов. Порядок признания сельскохозяйственным товаропроизводителем определен пп. 2, 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса, перечень сельскохозяйственной продукции установлен п. 3 ст. 346.2. Согласно сайту «Налог.ру» для производителей сельскохозяйственной продукции ЕСХН - оптимальный выбор. Ведь при этом режиме платится всего 6% с разницы между доходами и расходами, при этом заменяется уплата нескольких налогов единым.

Таким образом, налогообложение субъектов малого предпринимательства имеет свои особенности. Наряду с такими системами налогообложения, как ОСН, УСН, ЕНВД, ЕСХН, индивидуальные предприниматели могут применять патентную систему налогообложения.

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА

2.1 Проблемы налогообложения малого бизнеса

Недостатки налогообложения малого бизнеса можно свести к следующим проблемам:

Неправильный механизм перераспределения налогов;

Непостоянство налоговой политики, постоянное внесение некорректных, ничем не подтвержденных изменений;

Нечеткость звучания принятых законов, их разная трактовка;

Большой процент налогов с прибыли и за нанятых сотрудников, неподъемный для новичков;

Плохая организация деятельности налоговых ведомств.

Существуют, конечно же, и положительные стороны налогообложения малого бизнеса, которые просматриваются только в определенных сферах бизнеса. Это касается инновационной сферы, науки и техники. Они имеют определенные льготы. Однако, высокий порог входа в данный бизнес, практически не по карману начинающим предпринимателям, поэтому примеров инновационного малого бизнеса очень мало, чтобы это каким-то образом способствовало улучшению общей картины. Алексеев М. Ю., Болабанова О. Н. Налоги: учебник для студентов вузов. -М.: Финансы и статистика. -2012. - С. 489.

Все более сложной и запутанной становится налоговая отчетность предпринимателей. На начальном этапе становления и развития нового бизнеса, предприниматель сталкивается с проблемами ведения бухгалтерского учета и налоговой отчетности. Отсутствие знаний, а также запутанность законодательства в отношении этих вопросов, являют начинающему предпринимателю реальные проблемы, грозящие большими штрафными санкциями. Сложившаяся ситуация увеличивает расходы предпринимателя на обеспечение учета и налоговой отчетности, так как стоимость подобных услуг растет.

Несовершенство налоговой системы усугубляется чрезмерной бюрократизацией и излишним администрированием развития малого предпринимательства со стороны государства.

Ко всему вышесказанному, еще подогревают существующие проблемы налогообложения малого бизнеса, возросшие в последнее время фиксированные платежи в ПФ РФ, которые увеличились в 2014 году в два раза.

Выбор режима налогообложения для малого бизнеса тоже нелегкая задача. Налоговый режим выбирается самостоятельно. По большому счету есть два варианта - общий режим или специальный. Чтобы не ошибиться в выборе, нужно оценить масштаб будущего бизнеса, его затратность и многое другое.

Все недостатки существующего общего режима налогообложения можно свести к трем:

1. Она сложна и запутанна. Сегодня уплата налогов требует от предпринимателя профессиональных знаний по учету и налогообложению либо найма высокооплачиваемых специалистов по бухгалтерскому учету и налогам.

2.?Чрезмерно высоко налоговое бремя. Очевиден приоритет фискальных интересов государства над всеми остальными.

3. Нестабильность законодательства.

Специальные налоговые режимы, которые имеет право применять малый бизнес:

Упрощенная система налогообложения (УСН);

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

Патентная система налогообложения (специальный налоговый режим только для индивидуальных предпринимателей, ведущих свою деятельность в том регионе, где законом субъекта Российской Федерации принято решение о введении патентной системы налогообложения)

Согласно сайту «налог.ру» специальные налоговые режимы применяются для того, чтобы максимально облегчить жизнь субъекту малого предпринимательства, но и у них есть недостатки.

К недостаткам УСН (самого распространенного из спецрежимов), в частности, относят:

1. Вероятность утраты права работать по УСН. Потеря же права на упрощенную систему происходит из-за десятков различных условий, например, при открытии филиала фирмы, превышении доли других организаций в уставном капитале, превышении численности работающих или стоимости амортизирующего имущества и т. п. Это требует от малого предприятия ежемесячного учета десятков показателей, либо нужно уводить объемы в другие организации, чтобы сохранить возможность применения новой системы налогообложения.

2. Отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей - плательщиков этого налога;

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и не включает его в цену. Покупатель товара не имеет возможности принять сумму налога к вычету, поэтому для сохранения своего финансового положения ему выгодно работать с продавцами, применяющими общий режим налогообложения.

3. При потере права применять УСН необходимо восстанавливать данные бухгалтерского учета за весь период применения упрощенной системы налогообложения;

4. У фирм, применяющих УСН нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности. Ляшевич И.А. Правовые проблемы регулирования малого и среднего бизнеса в России на современном эта?е // Журнал российского права. - 2013.- № 5. - С. 34.

Проблемы налогообложения малого бизнеса проявляются как на федеральном, так и на региональном уровнях. Это легко проследить на основе новой патентной системы налогообложения, применение которой в регионах обозначило ряд негативных моментов.

Так, патенты в регионах устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. В некоторых регионах же соответствующий закон принимался без широкого обсуждения с самими предпринимателями, для которых эта система налогообложения и создавалась. В связи с этим у представителей малого бизнеса возникает множество вопросов.

Патент должен был стать самой простой и выгодной системой налогообложения для малого бизнеса из-за малых размеров патентных платежей. Целью принятого закона являлось содействие развитию индивидуального предпринимательства путем снижения налоговой нагрузки на данный сектор экономики. Но, например, в таком регионе как Башкортостан, законом установлено относительно высокое увеличение размеров этих платежей. И если в прошлом году предприниматели могли уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов, то в новой патентной системе такой возможности не предусмотрено.

Есть и ограничения для тех, кто только открывает свой бизнес - подать заявление на патент может только зарегистрированный в качестве предпринимателя гражданин.

Произошло и сокращение обязательного перечня видов деятельности с 69 до 47, например, с 1 января 2013 года "Изготовление мебели" было исключено из перечня видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых возможно применять патент.

По мнению аналитиков научно-исследовательского университета Высшей школы экономики проблемными для малого бизнеса являются и то, как осуществляются принципы его налогообложения.

Таким образом, проблемы налогообложения малого бизнеса проявляются и в существующих режимах его налогообложения (специальном или общем), и на разных его уровнях (будь он федеральным или региональным).

2.2 Основные направления совершенствования системы налогообложения малого бизнеса

В условиях рыночных отношений система налогообложения является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения малого бизнеса, зависит эффективное функционирование экономики страны в целом.

Несмотря на государственные меры по совершенствованию налогового законодательства, налоговый пресс на предпринимательскую деятельность остается тяжелым.

Снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для легализации (введения в правовое поле) и развития малого предпринимательства являются необходимыми условиями улучшения налогового климата у субъектов малого предпринимательства. Черник И. П. Малый бизнес в России.- Ростов-н/Д: Феникс. - 2011. - С. 129.

Необходимость оптимизации системы налогообложения малого бизнеса признается и законодателями. Так, распоряжением Правительства РФ от 28.12.2012 N 2579-р утвержден план мероприятий ("дорожная карта") на 2013 - 2015 годы "Развитие конкуренции и совершенствование антимонопольной политики", который призван упростить деятельность предпринимателей в рамках антимонопольного регулирования.

Удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию малого бизнеса.

Совершенствование налогообложения субъектов малого предпринимательства должно быть основано на оптимальном сочетании интересов государства и малого бизнеса. Поэтому необходим переход от гипертрофированной реализации фискальной функции налогообложения к активно-стимулирующей. Данные условия будут способствовать развитию малого предпринимательства, усиливать его социальную значимость и стимулировать инвестиционную активность.

Для того чтобы налоговое бремя было посильным для малых предприятий, чтобы количество их росло, и они стремились вести свой бизнес в легальной, а не теневой экономике, необходима однозначность, стабильность системы налогообложения и справедливый уровень изъятия части доходов.

В соответствии с этим, основными направлениями совершенствования системы налогообложения субъектов малого бизнеса являются следующие:

Совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговым законам большей прозрачности, расширения базы налогообложения, снижения налоговых ставок, обеспечение нейтральности налогов по отношению к некоторым категориям налогоплательщиков;

Пересмотр налоговых льгот;

Объединение налогов, имеющих одинаковую налоговую базу;

Совершенствование норм и кодификация правил, регламентирующих деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательства;

Установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение «теневых» экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов;

Четкое установление налогов по различным уровням финансовой системы, прежде всего введение и строгий контроль закрытого перечня региональных и местных налогов (на федеральном уровне будут определены общие принципы установления этих налогов и предельные значения их ставок). Перов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, издание 3-е, перераб., и доп.- М.: Юрайт-М. - 2010. - С. 618.

В контексте необходимости последовательного снижения общего уровня налоговой нагрузки следует рассматривать перспективы снижения ставки налога на добавленную стоимость. Однако значение НДС для бюджета столь велико, что принятие подобного решения, безусловно, должно основываться на самом тщательном анализе последствий, а потому необходимы соответствующие полные и объемные расчеты.

Между тем следует иметь в виду, что проблемы НДС возникли не сегодня и в значительной степени являются результатом игнорирования справедливых требований бизнеса, всех добросовестных налогоплательщиков навести, наконец, порядок в администрировании этого налога. При этом многие меры, предпринятые в отношении НДС в ходе налоговой реформы, не были доведены до конца, а потому в настоящее время недочеты ощущаются особенно остро. Это касается нерешенности проблем с возмещением экспортного НДС, с отсутствием действенных налоговых стимулов инвестиционной и инновационной деятельности. Отсутствие стимулов для технического перевооружения и обновления основных фондов, в свою очередь, создает реальные препятствия для обеспечения высоких темпов экономического роста.

Для решения проблемы плохой организации деятельности налоговых ведомств и излишнего администрирования малого бизнеса необходимо разработать критерии оценки эффективности работы сотрудников органов, имея в виду качество исполнения ими обязанностей по контролю за соблюдением законодательства (а не исполнение планов по сбору налогов и таможенных платежей), правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и платежей. При этом необходимо внедрить механизм материального симулирования сотрудников в зависимости от соответствия их работы таким критериям. Донин?Ю.Л. Новое в налогообложении. - М.: Маркет. - 2011.- С. 128.

Таким образом, государственная политика по отношению к совершенствованию системы налогообложения малого бизнеса в РФ отчасти имеет место быть. Но необходимым условием выработки эффективных мер государственной политики является адекватное представление современного состояния малого бизнеса, экономических и социальных аспектов развития малого предпринимательства в современной России.

Подлинная цель выработки основных направлений совершенствования системы налогообложения малого бизнеса - создание эффективной экономики, обеспечивающей высокий уровень и качество жизни населения; достойное участие России в мировом экономическом сообществе. Ввиду того, что развитое малое предпринимательство - уникальный и эффективный инструмент для достижения этих целей.

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Рассчитываем за квартал:

Налоги и платежи при общем режиме налогообложения

1) Налог на добавленную стоимость

а) Выручка: (4720000+5900000+4956000)*18/118=2376 т.р. - извлекли НДС из выручки за квартал;

б) Расходы: 8260000*18/118=1260 т.р. - сумма НДС включенная в стоимость инструментов, подлежащая вычету;

в) 1180000*18/118=180 т.р. - сумма НДС включенная в аренду, подлежащая вычету;

г) 236 000*18/118=360 т.р. - сумма НДС включенная в ОС, подлежащая вычету.

НДС к уплате = 2376000 - (1260000+36000+180000) = 900 т.р.

Транспортный налог

Отчетными периодами для налогоплательщиков в РБ, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Следовательно, рассчитаем сумму авансового платежа за первый квартал:

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - 25 рублей

90*25*1/4=562,5 руб.;

от 100 л.с. до 150 л.с. . (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - 35 рублей.

102*2*35*1/4=1785 руб.;

Транспортный налог=1785+562,5=2347,5 руб.

Амортизационные отчисления

Для расчета амортизационных отчислений воспользуемся линейным методом.

Согласно ст. 259 НК РФ для каждой группы имущества установлена норма амортизации.

Вторая группа

(имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно)

Норма амортизации 8,8

236000*18/118=36000

236000-36000=200 000

200 000*8,8=17 600

200 000 -17600=182 400

182 400*8,8= 16 051,2

182 400-16 051,2= 166 348,8

Третья группа

(имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно)

Норма амортизации 5,6

900000*5,6%=50 400

900 000-50 400= 849 600

849 600*5,6%=47 577,6

849 600-47 577,6=802 022

802 022*5,6%=44 913,3

802 022-44 913,3=757 108,7= 757 109

Пятая группа

(имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно)

Норма амортизации 2,7

1200 000*2,7=32 400

1200 000-32 400=1 167 600

1 167 600*2,7=31 525,2

1 167 600- 31 525,2=1 136 074,8=1 136 075

1 136 075*2,7=30 674

1 136 075-30674=1 105 400,9=1 105 401

Амортизация =17 600+50 400+47577,6+44 913,3+32 400+31525,2+30 674=

255 090 руб. (общая сумма амортизационных отчислений за весь период)

а) (24*18000+5*28000)*3=1716000 - з/п за квартал всех работников организации

б) з/п = 18 т.р. 7 с детьми, 17 без детей

17 без детей

18000*0,13=2340 - сумма НДФЛ за янв.

36000*0,13 - 2,34 т.р=2,34 т.р. - за фев.

54 т.р*0,13 - 2,34 - 2,34=2,34 т.р. - за март.

2,34*3*17=119,34

7 с детьми, вычет 1400 р.

(18 - 1,4)*0,13=2,16 т.р.

(36-1,4*2)*0,13-2,16=2,156 т.р.

(54-1,4*3)*0,13-2,16-2,16=2,15 т.р.

(2,16+2,16+2,15)*7=45,32 т.р.

з/п =28 т.р. 3 с детьми, 2 без детей

а) без детей 2 человека

28*0,13=3,64 т.р - за янв.

56 т.р.*0,13-3,64=3,64 т.р. - за фев.

84 т.р.*0,13-3,64*2=3,64 т.р. - за март.

3,64*3*2=21,84 т.р.

б) с детьми 3 человека

(28-1,4)*0,13=3,46 т.р.

(56-1,4*2)*0,13-3,46=3,46 т.р.

(84-1,4*3)*0,13-3,46*2=3,46 т.р.

Всего 217,62 т.р.

5) Страховые отчисления

Ставка для страховых взносов (в пределах 568 000 руб.) = 30%,

(24*18000*3*0,3)+(5*28000*3*03)=514,8 т.р.

6) Налог на имущество организаций

Среднегодовая стоимость = (2000 тыс. руб.+1900 тыс. руб.+ 2150 тыс. руб.+ 2100 тыс. руб.)/(3+1)= 2037,5 т.р.

Ставка в РБ=2,2%

2037,5т.р.*2,2%/4=11,2 т.р.

6) Налог на прибыль организации

а) 4720+5900+4956=15576 т.р. - выручка за квартал

(4720000+5900000+4956000)*18/118=2376000 (руб.) - извлекли НДС из выручки за квартал

15576 -2376=13200 - выручка без НДС

13200 - = 2112,85- налоговая база

2712,8525*0,2=422,57 - налог на прибыль

Налоги при упрощенной системе

1 Объект обложения «доходы»: ставка 6%

а) выручка =15576 т.р. 0,06*15576=934,56 т.р.

б) тариф страх-х взносов 20%

(18*24*3+28*5*3)*0,2=343,2 т.р.

943,56*50%=467,28

467,28>343.2, значит размер вычета 343,2 т.р.

в) сумма налога к уплате 934,56-343,2=591,36 т.р.

1 Объект обложения «доходы - расходы»: ставка 15%

а) 15576*1% =155,76 т.р. - минимальный размер налога

б) 15576 - 900 - 7000 - 1000 -1716 -242,8 -514,8 - 2,3475 - 600=4800 т.р.

в) сумма налога к уплате 4800*0,15=720 т.р.

Вывод по данной практической работе, следующий, целесообразнее выбрать общий налоговый режим.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Малый бизнес из-за своей массовости в значительной мере определяет социально-экономический уровень страны.

Анализ стадий развития российского малого предпринимательства показал, что, несмотря на предпринимаемые меры, в стране до сих пор не созданы условия, действительно способствующие эффективному и устойчивому развитию малого предпринимательства, которое так и не стало основой роста, стабилизации отечественной экономики.

Принятые в последние годы нормативно-правовые акты, касающиеся налогообложения деятельности малых предприятий, и практическая их реализация требуют серьезного осмысления уже сделанного и пристального внимания к перспективам развития этой сферы предпринимательства.

К малым предприятиям относятся коммерческие организации, потребительские кооперативы, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, в которых соблюдаются следующие условия:

Суммарная доля участия сторонних лиц и организаций в их уставном (складочном) капитале (паевом) фонде не превышает 25 процентов;

Средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость -- не более 400 миллионов рублей.

Нормативно-правовое регулирование субъектов малого бизнеса в Российской Федерации основывается на Конституции РФ и осуществляется принятым 24 июля 2007 года Федеральным законом № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», другими федеральными законами (например, ФЗ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»), принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (указы Президента, постановления Правительства), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Российский малый бизнес обладает отличающими его от малых предприятий зарубежных стран особенностями. Наиболее значимыми из них являются: совмещение в рамках одного малого предприятия нескольких видов деятельности; низкий управленческий уровень, недостаток знаний, опыта и культуры рыночных отношений; неразвитость системы самоорганизации и инфраструктуры поддержки малых предприятий; работа в условиях отсутствия полной и достоверной информации о состоянии и конъюнктуре рынка.

Недостатки налогообложения малого бизнеса можно свести к следующим проблемам: неправильный механизм перераспределения налогов, непостоянство налоговой политики, нечеткость звучания принятых законов и их разная трактовка, плохая организация деятельности налоговых ведомств.

Проблемы налогообложения малого бизнеса проявляются и в существующих режимах его налогообложения и на разных его уровнях.

В России проводится государственная политика по отношению к совершенствованию системы налогообложения малого бизнеса. Это должно привести к оптимизации деятельности субъектов малого предпринимательства, что, в свою очередь создаст эффективную экономику, обеспечивающую высокий уровень и качество жизни населения.

Основные направления совершенствования системы налогообложения малого бизнеса в РФ: пересмотр налоговых льгот, изменение налогового законодательства, объединение налогов с одинаковой налоговой базой, совершенствование регламентирующих деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков норм и правил.

Необходимым условием выработки эффективных мер государственной политики является адекватное представление современного состояния малого бизнеса, экономических и социальных аспектов развития малого предпринимательства в современной России.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. (ред. от 30.12.2008) // «Российская газета». - 2013. - № 7.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 06.12.2011, с изм. от 01.01.2012) // Собрание законодательства. - 1996. - № 23. - Cт. 3823; Российская газета. - 2011. - № 297.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.01.2014) // «Парламентская газета», № 151-152, 10.08.2000.

4.Федеральный закон от 24.07.2007 г. №?209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства» // Собрание законодательства РФ. - 2011. -№ 401.

5. Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг). Для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» // Справочно-правовая система «ГАРАНТ».

8. Алексеев М. Ю., Болабанова О. Н. Налоги: учебник для студентов вузов. - М.: Финансы и статистика. - 2012 . - 489 с.

9. Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М. - 2010. - 381 с.

10. Виленский А. В. Этапы развития малого бизнеса // Вопросы экономики. - 2010. - №7. - 30-38 с.

11. Донин?Ю.Л. Новое в налогообложении. - М.: Маркет. - 2011. - 128 с.

12. Зельднер А.Г., Ваславская И.Ю., Южелевский В.К.. Государство и экономика: Факторы роста. М.: Наука. - 2011. -129 с.

13. Казак А.Ю., Князева Е.Г., Окунева Л.А., Смородина Е.А., Шадурская М.М. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие - Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та. - 2011 . - 293с.

14. Перов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, издание 3-е, перераб., и доп.- М.: Юрайт-М. - 2010. - 618с.

15. Сарбашева С.М. « Налогообложение и малое предпринимательство» - 2009 г. - 57-58 с.

16. Маньков В. С. Институциональные аспекты в государственном регулировании малого бизнеса. - 2004. - №2. - 20 - 44 с.

17.?Чепурин М.Н. Курс экономической теории. - Киров: «АСА». - 2009. - 752 с.

18. Черник И. П. Малый бизнес в России.- Ростов - н/Д: Феникс. - 2011. -129 с.

19. Арестова, О. Н. « Малый бизнес - большая политика» [Электронный ресурс] / О. Н. Арестова, Л. Н. Бабанин, А. Е. Войскунский. - Режим доступа: http://www.relarn.ru:8082/conf/conf97/10.html. - Загл. с экрана.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Современные аспекты налогообложения малого бизнеса. Эволюция и нормативное регулирование налогообложения субъектов малого бизнеса в России. Сущность и роль специальных налоговых режимов. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход.

контрольная работа , добавлен 19.01.2009


Понятие и значение малого бизнеса в рыночной экономике. Характеристика общей системы налогообложения предприятий малого бизнеса в России. Рассмотрение специальных режимов налогообложения как направления оптимизации налогообложения малого бизнеса.

контрольная работа , добавлен 25.11.2017


Отличительные особенности малого бизнеса и его основные экономические критерии. Сущностная характеристика налогообложения малого бизнеса за период 2008-2012 гг. Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации.

курсовая работа , добавлен 20.10.2014


Субъекты малого бизнеса. Формы налогообложения малого бизнеса и критерии применения упрощенной фискальной системы. Порядок исчисления и уплаты единого налога по данным ООО "Печать-инфо" Перспективы развития специальных режимов налогообложения в РФ.

дипломная работа , добавлен 28.01.2012


Проведение анализа действующей системы льготного налогообложения малого бизнеса: определение принципов, преимуществ и недостатков. Изучение практики применения специальных режимов наложения пошлин на субъектов малого предпринимательства в России.

дипломная работа , добавлен 25.03.2010


Понятие и значение малого бизнеса в условиях современного рыночного хозяйствования. Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России. Сущность и характеристика упрощенной системы налогообложения. Патентная система налогообложения.

дипломная работа , добавлен 27.05.2014


Понятие, правовое регулирование и формы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в Российской Федерации. Эффективность применения специальных налоговых режимов для бизнеса в стране. Зарубежный опыт налогообложения малого и среднего бизнеса.

дипломная работа , добавлен 11.07.2017


Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Перспективы развития налогообложения малых предприятий в современной России.

реферат , добавлен 30.04.2006


Малые предприятия и условия, необходимые для их формирования. Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России. Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса. Упрощенная система налогообложения.

дипломная работа , добавлен 10.11.2004


Понятие субъектов малого предпринимательства и государственная регистрация субъектов малого предпринимательства. Анализ финансово экономических показателей на примере ООО "Окей Сервис". Нормированное регулирование налогообложения субъектов малого бизнеса.

Номер работы:

Год добавления:

Объем работы:

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА РФ 5
1.1. Экономическая сущность, признаки и социально-экономические критерии малых и средних предприятий 5
1.2. Особенности систем налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства 8
1.3. Зарубежный опыт налоговой поддержки малого бизнеса 10
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ НАЛОГААОБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «СВЕТОМИР» 14
2.1. Экономическая характеристика деятельности субъекта малого предпринимательства ООО «Светомир» 14
2.2. Анализ механизма налогообложения малого предприятия ООО «Светомир» 15
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ МАЛОГО БИЗНЕСА ООО «СВЕТОМИР» 20
3.1. Организация учета в ООО «Светомир» в современных условиях хозяйствования 20
3.2. Пути совершенствования налогообложения в ООО «Светомир» 22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 25
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 27
ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………….…………………………………..…30


Выдержка из работы:

Некоторые тезисы из работы по теме Проблемы и перспективы развития налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства РФ
ВВЕДЕНИЕ

Российскими учеными и исследователями уже было написано немало работ по развитию малого предпринимательства в стране и предложены различные меры по его модернизации. Но следует отметить, что уровень развития малого и среднего бизнеса в России пока еще существенно отстает от экономически развитых стран.
Изменение геополитического положения России и ее внутренней экономической политики актуализировали вопросы модернизации форм и методов поддержки развития малого и среднего бизнеса, в том числе за счет совершенствования применяемых специальных налоговых режимов. Методологической основой их использования является эффективная реализация важнейших функций налогов (фискальной и регулирующей) в сфере малого бизнеса. Следует подчеркнуть, что чем эффективнее выполняется регулирующая функция специальных налоговых режимов, тем более существенным является фискальный эффект от их применения. Следовательно, представляет определенный научный интерес исследование фискальной роли специальных налоговых режимов в формировании налоговых доходов бюджетов и изучение их регулирующего значения для развития малого бизнеса.
................
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА РФ
1.1. Экономическая сущность, признаки и социально-экономические критерии малых и средних предприятий

Малый бизнес – это основа экономики многих стран мира, в том числе и России. Предпринимателям необходимо знать организационно-правовые формы бизнеса, принципы, особенности и сущность этих форм с целью организации и расширения собственного дела и принятия обоснованных, грамотных, экономически верных и других решений в сфере своей деятельности. Юридические и экономические знания организации предпринимательской деятельности в России необходимы для создания цивилизованной и упорядоченной системы сферы предпринимательской деятельности, что, в свою очередь, должно привести к развитию экономики страны в целом и отдельно взятой отрасли. В связи с этим в настоящее время происходят преобразования и корректировка существующих законодательных актов на федеральном, региональном, муниципальном уровнях с целью создания стройной и последовательной системы организации, функционирования различных предприятий в сфере малого бизнеса.
...........

Представленный учебный материал (по структуре - Практическая курсовая) разработан нашим экспертом в качестве примера - 19.11.2017 по заданным требованиям. Для скачивания и просмотра краткой версии курсовой работы необходимо пройти по ссылке "скачать демо... ", заполнить форму и дождаться демонстрационной версии, которую вышлем на Ваш E-MAIL.

Если у Вас "ГОРЯТ СРОКИ" - заполните бланк, после чего наберите нас по телефонам горячей линии, либо отправьте SMS на тел: +7-917-721-06-55 с просьбой срочно рассмотреть Вашу заявку.

Если Вас интересует помощь в написании именно вашей работы, по индивидуальным требованиям - возможно заказать помощь в разработке по представленной теме - Проблемы и перспективы развития налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства РФ... либо схожей. На наши услуги уже будут распространяться бесплатные доработки и сопровождение до защиты в ВУЗе. И само собой разумеется, ваша работа в обязательном порядке будет проверятся на плагиат и гарантированно раннее не публиковаться. Для заказа или оценки стоимости индивидуальной работы пройдите по

* Данная работа не является научным трудом, не является выпускной квалификационной работой и представляет собой результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала при самостоятельной подготовки учебных работ.

Введение

1. Становление российской системы налогообложения малого бизнеса

1.1. Характеристика малого предпринимательства как субъекта налогообложения

1.2. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России

2. Структура системы налогообложения малого бизнеса

2.1. Налоги, поступающие в местный бюджет от субъектов малого предпринимательства

2.1.1. Земельный налог

2.1.2. Специальные налоговые режимы

2.1.3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

3. Проблемы и перспективы развития системы налогообложения малого бизнеса в РФ

3.1. Проблемы налогообложения малого бизнеса

3.2. Перспективы развития налогообложения малых предприятий в современной России

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов. Малое предпринимательство в России является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем на федеральном и региональном уровне. В Программе социальноэкономического развития России на 20062008 годы подчёркивается, что «для ускорения темпов экономического роста, борьбы с бедностью и развития инноваций, нужно стимулировать создание малых предприятий, повышать их конкурентоспособность, увеличивать занятость работников в данном секторе экономики». В свою очередь обеспечение высоких темпов экономического роста может создать необходимые условия для изменений в социальной сфере: в росте реальных доходов населения, уменьшении безработицы, повышении уровня жизни населения. Таким образом, развитие малого предпринимательства имеет большое значение для уменьшения безработицы, увеличения реальных доходов населения, формирования доходной базы бюджета, повышения конкурентоспособности и, как следствие, ускорения экономического роста. В свою очередь стремительное развитие малого бизнеса напрямую зависит от его налогообложения. Участники Московского форума малого предпринимательства в 2006 году на первое место жизненно важных проблем поставили налогообложение.

Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Объектом данного исследования является анализ условий налогообложения малого бизнеса.

При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

Целью исследования является изучение темы "Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы" с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике.

В рамках достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

1. Дать характеристику малого предпринимательства как субъекта налогообложения;

2. Проанализировать эволюцию системы налогообложения малого предпринимательства в России;

3. Рассмотреть структуру системы налогообложения малого бизнеса;

4. Выявить проблемы и рассказать о перспективах развития системы налогообложения малого бизнеса в РФ.

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и библиографический список.

Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники информации.

Глава первая раскрывает общие вопросы, раскрываются теоретические аспекты проблемы налогообложения малого бизнеса.

В главе второй рассмотрена структура системы налогообложения малого бизнеса в РФ.

Глава третья имеет практический характер и на основе отдельных данных делается анализ перспектив и тенденций развития налогообложение малого бизнеса.

Таким образом, актуальность данной проблемы определила выбор темы работы "Налогообложение малого бизнеса", круг вопросов и логическую схему ее построения.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы.

Источниками информации для написания работы по теме "Налогообложение малого бизнеса" послужили базовая учебная литература, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике "Налогообложение малого бизнеса", справочная литература, прочие актуальные источники информации.

1. Становление российской системы налогообложения малого бизнеса

1.1. Характеристика малого предпринимательства как субъекта налогообложения

Изучение вопросов налогообложения малого предпринимательства необходимо начать с определения понятия «малого бизнеса» с точки зрения налоговой поддержки его развития и роли, которую он играет для развития страны в целом.

Определение «малого бизнеса» а до сих пор является объектом дискуссий. Оно до сих пор не закреплено Гражданским кодексом РФ . В нем дается лишь общее понятие предпринимательской деятельности и предусматриваются виды субъектов предпринимательства в зависимости от различных критериев:

От круга лиц, которые могут осуществлять предпринимательскую деятельность: индивидуальные предприниматели, юридические лица, публичноправовые образования;

От формы собственности, на базе которой осуществляется деятельность: частные, государственные и муниципальные;

От целей деятельности юридических лиц: коммерческие и некоммерческие организации и т.д.

В законодательстве промышленно развитых государств применяются различные подходы к проблеме определения понятия «малого бизнеса» с точки зрения его государственной поддержки. Малое предпринимательство рассматривается как особый тип предпринимательской деятельности, субъект которой принимает новационные решения с полной ответственностью и соединяет различные средства производства с целью получения дохода (прибыли). Понятие малого предпринимательства многогранное, поэтому следует его рассматривать в единстве нескольких аспектов.

Часть ученых, в том числе и отечественных, связывает понятие малого предпринимательства с его количественными параметрами . Другие авторы рассматривают качественные показатели деятельности малого предприятия . Имеются также мнения, связывающие сущность малого предпринимательства с частной формой собственности. Отдельные экономисты объединяют воедино количественные и качественные критерии, применяя тем самым комбинированный подход к определению малого предпринимательства. В мировой практике используются более 50 критериев.

Рассмотрим наиболее часто применяемые системы определения малого бизнеса на основе количественных показателей и качественных характеристик деятельности малого предприятия.

В российской практике впервые понятие малого предпринимательства было дано в Законе СССР № 15291 от 04.06.90 г. «О предприятиях в СССР». В нем указывалось, что предприятие может быть отнесено к категории малых независимо от форм собственности в соответствии с определенной численностью и объемом хозяйственного оборота . Что касается организационноправовой формы, то данное определение появилось в Законе РСФСР от 25.12.90 г. «О предприятиях и предпринимательской деятельности». Малые предприятия не рассматривались как особая форма организации предпринимательской деятельности, поэтому в этом законе они не упоминались. Более подробно понятие малого предпринимательства раскрывалось в Постановлении Совета Министров РСФСР №406 от 18.07.91 г. «О мерах поддержки и развития малых предприятий в РСФСР» , согласно которому к малым предприятиям были отнесены предприятия всех организационноправовых форм со среднесписочной численностью работающих не превышающей 200 чел., в том числе:

В промышленности и строительстве до 200 чел.;

В науке и научном обслуживании — до 100 чел.;

В других отраслях производственной сферы — до 50 чел.;

В розничной торговле и общественном питании, в отраслях непроизводственной сферыдо 15 чел. .

Наряду с этим должен был учитываться также объем хозяйственного оборота. Однако его величина так и не была определена . Это определение понятие малого предпринимательства использовалось для оказания различных форм государственной поддержки, включающих в себя и предоставление налоговых льгот.

Принцип отнесения предприятий к малым исходя из численности работников, сохранился в российском законодательстве и позже. Так, в федеральном законе от 14.06.95 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» под субъектами малого предпринимательства понимаются организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, ее субъектов, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых среднесписочная численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

В промышленности 100 чел.;

В строительстве 100 чел.;

На транспорте 100 чел.;

В сельском хозяйстве 60 чел.;

В научнотехнической сфере 60 чел.;

В оптовой торговле 50 чел.;

В розничной торговле и бытовом обслуживании 30 чел.;

В остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности 50 чел.

Кроме того, к субъектам малого предпринимательства отнесены также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица . Согласно этим нормативным документам в качестве критериев отнесения предприятий к малым, кроме среднесписочной численности работающих, используются также ограничения участия государственных и общественных организаций и других предприятий четвертью уставного капитала, что исключает из состава субъектов малого предпринимательства филиалы и подразделения крупных предприятий. Следовательно, круг субъектов малого предпринимательства по этому закону сужается.

Для отнесения предприятий к категории малых для целей налогообложения применялись и другие критерии. Так, для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, согласно Федерального закона №222ФЗ от 29.12.95 г., к малым предприятиям, имеющим право применять эту систему относились только те предприятия, которые удовлетворяли следующим критериям:

Предельная численность работающих до 15 чел. независимо от вида осуществляемой деятельности;

Совокупный размер валовой выручки за предшествующий год до 100 тыс. минимальных размеров оплаты труда .

С 2003 г. в соответствии с НК РФ введены новые условия перехода субъектов малого предпринимательства на упрощенную систему налогообложения. На данную систему могут перейти организации, удовлетворяющие следующим ограничениям:

Средняя численность работников не более 100 чел.;

Размер дохода от реализации за 9 месяцев текущего года не более 11 млн. руб. (без учета НДС);

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на

Момент перехода не более 100 млн. руб.;

Доля непосредственного участия других организаций не более 25% (за исключением организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов в организации составляет более 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%) .

Таким образом, понятие малого предпринимательства может устанавливаться непосредственно различных форм государственной поддержки, в том числе и для целей налогообложения. Правильность определения этой категории особенно важна, когда одной из целей государственной политики в сфере налогообложения, является поддержка и развитие данного сектора экономики. Особую значимость развитию малого предпринимательства придают функции, которые оно выполняет. К числу наиболее важных можно отнести следующие функции.

Вопервых, малый бизнес ограничивает монополизм, что играет важную роль в высокомонополизированной экономике России. С одной стороны, большое количество участников и высокая динамика развития в меньшей степени поддаются монополизации, чем крупный бизнес. С другой стороны, при узкой специализации и использовании новейшей техники, малые предприятия являются серьезными конкурентами, подрывающими монопольное положение крупных корпораций.

Вовторых, малый бизнес способствует повышению эффективности производства вследствие того, что он является дополнительным источником конкуренции.

Таким образом, этот сектор экономики обладает рядом преимуществ по сравнению с крупным. К этим преимуществам можно отнести:

Гибкость и маневренность малых предприятий: они лучше приспосабливаются к изменяющимся условиям.

Поддержание занятости и создание новых рабочих мест

Выполнение вспомогательных функций по отношению к крупным производителям. Крупные фирмы децентрализуют производственный процесс, передавая его фазы малым предприятиям на основе субкооператоров. Мелкий бизнес улучшает общую структуру производства, так как облегчает адаптацию «неповоротливого» крупного производства к изменяющимся условиям, к новым требованиям научнотехнического прогресса: способствует развитию специализации, освобождает крупные корпорации от производства мелкосерийной продукции, занимает поиском, доработкой и освоением новых изделий, охотнее идет на риск.

Небольшой первоначальный объем инвестиций. У малых предприятий меньшие сроки строительства; небольшие размеры, им быстрее и дешевле перевооружаться, внедрять новую технологию и автоматизацию производства, достигать оптимального сочетания машинного и ручного труда.

Экономическая эффективность производства в малых предприятиях.

Инновационный характер малых предприятий. Многие экономисты отстаивают идею об исключительной роли малого бизнеса в развертывании научнотехнической революции.

1.2. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России

Если обратиться к истории налогообложения в РФ, можно оценить степень его влияния на становление и развитие предпринимательства. Основными этапами развития законодательства по налогообложению предпринимательской деятельности в дореволюционной России являются периоды, связанные с развитием торговой и иной промысловой деятельности. Первый период с 1721 по 1775 года, когда была установлена система налогообложения в виде частных промысловых сборов и купеческой подушной подати. Второй с 1775 по 1824 года, когда была введена система гильдейских сборов с объявленных капиталов. Третий с 1824 по 1865 года - закрепляется сословная патентная система обложения торговли и промыслов. Четвертый с 1865 по 1898 года, когда устанавливается патентноподоходная система налогообложения.

Преимущественное право заниматься предпринимательской деятельностью в России принадлежало купцам. Иные категории населения, независимо от сословной принадлежности, если занимались такой деятельностью, то чаще всего обязаны были причисляться к купеческому сословию.

Для устранения недостатков торгового налогообложения в отношении мелких торговцев и лиц, начинающих торговлю, была проведена реформа системы гильдейского обложения купеческих капиталов, что явилось новым этапом в развитии русского законодательства о налогообложении предпринимательской деятельности, принявшего форму патентной системы, заимствованной из Франции.

Важным этапом в развитии законодательства по налогообложению мелкой торговли и промышленности явилось принятое в 1898 году «Положение о государственном промысловом налоге». Положением закреплялось, что принадлежность к купеческому состоянию определялась наличием как купеческого, так и промыслового свидетельства, сумма выкупа которого формировала промысловой налог.

Завершающим этапом системы налогообложения предпринимательской деятельности в дореволюционной России можно считать период начала первой мировой войны. В 1916 году было принято «Положение о государственном подоходном налоге». На основании данного положения обложению подвергались все формы прибыли, денежные капиталы, торговые, промышленные и иные предприятия. За основу брался принцип личного обложения. В сумму нового подоходного налога засчитывался новый промысловой налог. Особенностью данного налога явилось введение элементов регрессивной системы налогообложения. Сумма налога уменьшалась при увеличении прибыли, вследствие чего малые предприятия находились в невыгодных условиях.

Эволюция развития отечественного законодательства в части налогообложения предпринимательской деятельности показывает стремление законодателя к переходу к западноевропейской системе подоходного обложения, при которой основным критерием являлась чистая доходность хозяйствующих субъектов, а не только формальные внешние признаки таких предприятий.

В советский период российской истории структура мелкого предпринимательства претерпевала серьезные изменения, оно было развито в тех отраслях, которые обеспечивали конечное потребление населением продуктов их деятельности. Постепенно происходило уменьшение количества предприятий, использующих наемную рабочую силу, с одновременным ростом количества государственных и кооперативных предприятий. Политика в отношении мелкого производства после революции 1917 года характеризуется постепенным «наступлением» на него и практически вытеснением этой формы предпринимательства. К началу 1930 года доля частного сектора в торговом обороте СССР не превышала 6%.

В Конституции СССР 1936 года малое предпринимательство, кустарное и ремесленное производство ставилось в противовес социалистическому хозяйствованию. Подобное отношение к мелкому производству было характерно и в 1960е, и в 1970е годы. Политика по отношению к мелкому производству постепенно изменялась с принятием Конституции 1977года.

В самом начале перехода России на путь рыночных реформ в 1988 году, было принято решение о поддержке малого предпринимательства, и как результат в начале 1990х годов появились многочисленные кооперативы, объекты торговли, общественного питания, оказания услуг населению и т. д.

Развитие малого бизнеса было тесно связано с реализацией политики его налогообложения. В 1992 году была введена принципиально новая система налогообложения.

За последние 15 лет можно выделить несколько заметных событий, произошедших в сфере налогообложения малого предпринимательства. С 1991 года в соответствии со ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 № 21161 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» малые предприятия, занимающиеся приоритетными видами деятельности, были освобождены на первые 2 года своей деятельности от уплаты налога на прибыль, а в третий и четвертый год уплачивали его не в полном размере. С 1994 года малые предприятия были освобождены от ежемесячных авансовых выплат налога на прибыль и НДС. Учитывая характерный для того времени уровень инфляции, это была весьма существенная преференция. С 1995 года малый бизнес получает ряд льгот в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 №222ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». В 1998 году был принят Федеральный закон от 31.07.98 № 148ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Результатом проведенного за последние 5 лет совершенствования налоговой системы стало значительное снижение налоговой нагрузки в целом на экономику страны при одновременном увеличении налоговых поступлений. Уровень налоговой нагрузки считается основным показателем качества проводимой налоговой политики. Динамика уровня налоговой нагрузки свидетельствует о прогрессе в проведении налоговой реформы, с его снижением связывают надежды на ускорение экономического роста. Однако, не меньшее значение имеет структура налоговой системы: набор используемых налоговых инструментов, соотношение ставок и формы налогового администрирования. Реализуемая налоговая политика играет ключевую роль в формировании структуры экономики как за счет распределения между секторами прибыли, остающейся после налогообложения, так и за счет формирования системы стимулов.

Основным нормативноправовым актом, регулирующим на современном этапе сферу налогообложения является Налоговый кодекс РФ. В соответствии с действующим законодательством РФ существуют три подхода к налогообложению субъектов малого бизнеса:

1. обычная система налогообложения. В этом случае предприятия ведут бухгалтерский и налоговый учет и платят все налоги (в зависимости от сферы деятельности), в том числе: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН;

2. упрощенная система налогообложения учета и отчетности;

3. система налогообложения вмененного дохода.

Говоря об общей системе налогообложения, нужно выделить ряд моментов.

Субъекты малого бизнеса, осуществляя предпринимательскую деятельность и получая прибыль, уплачивают налог на прибыль. Налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается с 1 января 2002 года в соответствии с главой 25 НКРФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и формы собственности. Введение главы 25 НКРФ привело к существенному реформированию системы налогообложения прибыли организаций, в первую очередь посредством установления открытых перечней доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы.

С 1 января 2005 года перечисление средств по налогу на прибыль (доход) осуществляется организациями только в федеральный и региональные бюджеты в размере 6,5 и 17,5 % соответственно.

Достаточно обременительным с точки зрения веса в совокупном объеме налоговых отчислений субъекта малого бизнеса, работающего по общепринятой системе налогообложения, является налог на добавленную стоимость. НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как конечным плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. При исчислении и уплате НДС каждый налогоплательщик ведет налоговый учет по этому налогу, который заключается в необходимости оформления Книги покупок, Книги продаж, журналов учета полученных и выданных счетов фактур, а также самих счетов фактур. После реформирования системы исчисления и взимания НДС, проведенного в конце 2003 года, применяются три основные ставки налогообложения им, а именно 0, 10 и 18%.

В форме налогообложения выплат работникам, с целью социального и медицинского обеспечения жизнедеятельности этих лиц применяется единый социальный налог (ЕНС). Данный налог относится к федеральным, устанавливается на всей территории России, а плательщиком ЕСН является работодатель. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданскоправовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисления ежемесячных авансовых выплат по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 30 НКРФ, в соответствии с которой малые предприятия обязаны исчислять и уплачивать налог на имущество организации. Устанавливают данный налог законодательные органы субъектов РФ, которые определяют налоговую ставку (не более 2,2%), порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по нему. В настоящее время объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств за исключением земельных участков и иных объектов природопользования.

Рассмотрим подходы к налогообложению субъектов малого бизнеса.

2. Структура системы налогообложения малого бизнеса

2.1. Налоги, поступающие в местный бюджет от субъектов малого предпринимательства

Согласно ст. 12 НК РФ местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

К местным налогам отнесены: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Субъекты малого предпринимательства, являющиеся собственниками земли, должны уплачивать земельный налог.

2.1.1. Земельный налог

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения земельные участки:

Изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

Занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историкокультурными заповедниками, объектами археологического наследия;

Предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

Ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда;

Занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщикиорганизации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Поступления от земельного налога в полном объеме зачисляются в местный бюджет.

2.1.2. Специальные налоговые режимы

Начиная с 1998 года в Российской Федерации проводится реформа налогообложения, затрагивающая и малый бизнес. Одним из важных положений этой реформы является введение специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства.

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) определяет специальный налоговый режим следующим образом: специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Федеральным законом от 29.12.95 г. № 222ФЗ в РФ введен специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения, учета, отчетности для субъектов малого предпринимательства (УСН).

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Следующим этапом реформирования налогообложения малого бизнеса явилось введение Федеральным законом от 31.07.98 г. № 148ФЗ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД).

Таким образом, в настоящее время в РФ для малого бизнеса установлены и действуют два специальных налоговых режима, различающиеся тем, что при применении первого из них УСН - учитываются результаты финансовохозяйственной деятельности, при применении ЕНВД налогом облагается вмененный доход, не зависящий от результатов деятельности предприятия.

В 2002 году сделан очередной шаг в реформировании и упрощении налогообложения малого бизнеса в РФ с принятием Федерального закона от 24.07.02 № 104ФЗ. Этим законом введены в действие с 01.01.2003 две главы НК РФ, регулирующие применение следующих специальных налоговых режимов: глава 26.2 “Упрощенная система налогообложения” и глава 26.6 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности”.

Вступившие с 1 января 2003 года главы НК РФ в значительной степени изменили подходы к применению специальных налоговых режимов.

Упрощенная система налогообложения

Следует отметить, что законодатель в данном случае вообще отказался от применения термина “субъект малого предпринимательства”. Таким образом, в настоящее время расширен круг юридических лиц, имеющих право на применение УСН. Одновременно с этим введены новые критерии, ограничивающие возможность применения указанного специального налогового режима:

Организации, имеющие в своем составе филиалы, не вправе применять УСН.

Ограничения по численности работников до 100 человек независимо от вида деятельности.

Доля непосредственного участия в уставном (складочном) капитале других юридических лиц не должна быть более 25 %.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности, не должна превышать 100 млн. руб.

Величина дохода не должна превышать 20 млн.рублей в год.

УСН не применяется организациями, применяющими другие специальные налоговые режимы.

Кроме перечисленных, глава 26.2 НК РФ ограничивает применение УСН по видам деятельности: не вправе применять УСН банки, страховщики, профессиональные участники рынка ценных бумаг и т.д. Полный перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН, приведен в ст. 346.12 НК РФ.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения для налогоплательщиков привлекательна с точки зрения возможной минимизации налогообложения. Юридические лица и индивидуальные предприниматели при упрощенном режиме налогообложения находятся в относительно равных условиях. Тем не менее, некоторые различия все же есть. Поэтому рассмотрим, что дает применение упрощенного режима налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по отдельности.

Юридические лица

Согласно п.2 ст.346.11 применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты следующих налогов:

Налога на прибыль организаций;

Налога на имущество организаций;

Единого социального налога;

Индивидуальные предприниматели

Согласно п.3 ст.346.11 применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты следующих налогов:

Налога на доходы с физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;

Налога на имущество, в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности;

Единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя;

Единого социального налога с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу наемных работников;

Налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога.

Поскольку индивидуальный предприниматель — прежде всего физическое лицо, то он может работать в качестве наемного работника на предприятиях и организациях, у других индивидуальных предпринимателей. Поэтому освобождение от уплаты вышеперечисленных налогов действительно только в отношении предпринимательской деятельности, доходы от которой облагаются налогами по упрощенному режиму налогообложения.

Все другие налоги, не указанные в перечне, налогоплательщики уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.

В настоящее время плательщики упрощенного режима налогообложения лишены права руководствоваться только гл.26.2 НК РФ и вынуждены тщательно отслеживать все изменения в налоговом законодательстве на предмет того, не появилась ли обязанность по уплате того или иного налога.

Кроме вышеперечисленных налогов и сборов особое внимание следует обратить на то, что организации и индивидуальные предприниматели — плательщики упрощенного режима налогообложения являются также плательщиками:

Страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование имеют «двойное значение». Вопервых, потому что существует обязанность по их начислению и уплате. Вовторых, уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование влияют на сумму единого налога, подлежащего уплате при упрощенном режиме налогообложения в бюджет. При этом индивидуальные предприниматели должны начислять взносы на обязательное пенсионное страхование, как со своих доходов, так и с доходов, начисленных в пользу наемных работников;

Страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ. Для некоторых бухгалтеров все налоги, исчисляемые с начисленной заработной платы работникам, с учетом налоговых вычетов ассоциируются с «налогами с заработной платы». К ним относятся ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налог на доходы с физических лиц. Плательщики упрощенного режима налогообложения освобождены от уплаты только ЕСН. А в состав ЕСН из платежей, производимых в ФСС для организаций, входят только взносы на обязательное социальное страхование. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не входят в состав ЕСН и поэтому подлежат уплате налогоплательщиками при упрощенном режиме налогообложения.

Выбор объекта налогообложения по единому налогу осуществляется самим налогоплательщиком. По единому налогу, исчисляемому при упрощенной системе налогообложения, возможны следующие объекты налогообложения:

Доходы;

Доходы, уменьшенные на величину расходов.

В пункте 2 ст. 346.14 установлено, что объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Объект налогообложения — доходы

Объект налогообложения — доходы является самой простой налогооблагаемой базой. При этом объекте налогообложения учитываются только доходы налогоплательщика, а фактически произведенные расходы не влияют на налогооблагаемую базу. Также не повлияют на налогооблагаемую базу и налоги, уплаченные налогоплательщиком, за исключением взносов на обязательное пенсионное страхование и уплаченных работодателем работнику пособий по временной нетрудоспособности. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения — доходы, существенно сокращаются затраты на ведение учета. Тем не менее, необходимо иметь первичные документы по произведенным расходам. Налоговые органы могут проявить интерес не только к порядку исчисления единого налога, но и других налогов, плательщиками которых могут быть плательщики упрощенной системы налогообложения. Например, транспортный налог, налог на доходы с физических лиц, взносы на обязательное пенсионное страхование и другие. Правильность исчисления этих и прочих налогов налогоплательщики могут подтвердить только при наличии первичной документации. Кроме этого, существует вероятность утраты права применения упрощенного режима налогообложения, тогда придется восстанавливать данные бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) на основании первичных документов.

Единый налог, объектом налогообложения которого являются доходы, можно рассчитать по схеме:

1) определяется сумма доходов, включаемых в налогооблагаемую базу;

2) определяется сумма единого налога. С налогооблагаемой суммы доходов — 6%;

3) полученная сумма налога (6% от доходов) может быть уменьшена на сумму уплаченных за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение. Сумма налога, уменьшенная на возможную сумму взносов и пособий, подлежит уплате в бюджет.

Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов

При этом объекте налогообложения, как у юридических лиц, так и у индивидуальных предпринимателей, учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведенные и оплаченные расходы. Кроме этого, в состав расходов включаются все уплаченные за период налоги, взносы, сборы, плательщиками которых являются предприниматели и юридические лица. Затраты на ведение учета при этой налогооблагаемой базе несколько выше, чем при объекте налогообложения — доходы. Но по сравнению с общим режимом налогообложения несопоставимо меньше.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, под налоговой базой понимается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Этот порядок един для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Единый налог, объектом налогообложения которого являются доходы, уменьшенные на величину расходов, можно рассчитать по схеме:

Определяется сумма доходов, включаемых в налогооблагаемую базу;

Определяется сумма расходов, уменьшающих сумму доходов;

Определяется сумма единого налога. С налогооблагаемой базы (доходы минус расходы) начисляется 15%. По итогам отчетных периодов (квартала, полугодия, девять месяцев календарного года) в бюджет уплачивается сумма единого налога 15% от объекта налогообложения. Если объект налогообложения отсутствует (например, если отсутствуют доходы или расходы превышают доходы), то налог не уплачивается.

По итогам налогового периода определяется сумма минимального налога (1% с доходов). Сравнивается сумма единого налога за налоговый период (15% от объекта налогообложения) и сумма минимального налога (1% с доходов). В бюджет уплачивается сумма большего из них:

Единый налог (15% от объекта налогообложения), если его сумма больше суммы минимального налога;

Минимальный налог (1% с доходов), если его сумма больше суммы единого налога.

Определяется сумма убытка, которая может быть включена в уменьшение объекта налогообложения в последующих налоговых периодах.

Определение суммы минимального налога

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов по итогам налогового периода, одновременно с единым налогом должны исчислять минимальный налог.

Сумма минимального налога составляет 1% от налоговой базы. Налоговой базой в этом случае являются доходы. Величина доходов, включаемых в налогооблагаемую базу, исчисляется в обычном для упрощенного режима налогообложения порядке. Таким образом, налогоплательщикам нет необходимости рассчитывать дополнительную налогооблагаемую базу по минимальному налогу.

Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода. Но не всегда есть необходимость в уплате минимального налога налогоплательщиками. Он уплачивается только в двух случаях:

Когда сумма исчисленного в обычном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога за этот же период;

Когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (получен убыток).

Фактически это означает, что, после того как налогоплательщиком исчислены сумма единого налога и сумма минимального налога, их необходимо сравнить. Большая из них подлежит уплате в бюджет. Минимальный налог, равно как и единый налог, не будут уплачены только в одном случае, если отсутствует один из компонентов налогооблагаемой базы — доходы.

Упрощенная система налогообложения на основе патента

Покупка патента может быть осуществлена на квартал, полугодие, год

Годовая стоимость патента равняется потенциально возможному годовому доходу (гл.26.3 «Единый налог на вмененный доход») х 6%

Процедура оплаты

O 1/3 стоимости - не позднее 25 дней после начала работы по новой системе;

O 2/3 - не позднее 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент.

Предприниматель утрачивает право работы по патенту при нарушении условий работы по патенту:

Осуществление найма работников.

Просрочка платежа 1/3 стоимости патента.

Нарушение условий работы по патенту влечет за собой переход на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором были нарушены условия применения патента.

Виды деятельности для применения патента определены Федеральным Законом «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 второй части Налогового кодекса РФ» от 21 июля 2005 г. №101ФЗ.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов РФ. При этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных п.2 ст.346.25.1 главы 26.2 второй части Налогового кодекса РФ), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.

На основании Закона Иркутской области «О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента» от 25 ноября 2005 года №87оз установлен перечень видов предпринимательской деятельности (ст.2), по которым на территории области с 1 января 2006 года разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Статьей 3 Закона №87оз устанавливается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, с учетом места ведения предпринимательской деятельности в соответствии с приложением к настоящему Закону.

2.1.3. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым Кодексом (глава 26.3), вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Законами субъектов Российской Федерации определяются:

1) порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 настоящей статьи;

3) значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

В наше время именно малый и средний бизнес является основой экономики. Поэтому государство должно поощрять данную деятельность. Со стороны складывается впечатление, что так и есть. Принимаются новые законы, упрощающие процесс налогообложения, создаются льготы, однако на практике проблемы налогообложения малого бизнеса остаются нерешенными.

Рассмотрим поступления от специальных налоговых режимов в консолидированный бюджет РФ.

Таблица 3.1 - Поступления от специальных налоговых режимов на 01.01.2016 всего по РФ

Из таблицы видно, что наибольший удельный вес поступлений имеет упрощенная система налогообложения - больше половины всех налоговых поступлений от использования специальных налоговых режимов приходится именно на неё.

Рисунок 3.1 - Поступления от специальных налоговых режимов на 01.01.2016 всего по РФ

Наименее популярными и привлекательными для налогоплательщиков являются патентная система и единый сельскохозяйственный налог. Непопулярность этих налоговых режимов можно объяснить недоработками и пробелами в законодательстве, а также недостаточной поддержкой и субсидированием данных сфер экономики .

Несмотря на принципиальные различия, все специальные налоговые режимы едины в своей цели, направленной на создание благоприятных экономических и налоговых условий для развития бизнеса. Как известно из мировой практики, малый бизнес является важнейшим элементом экономики государства. Нередко он позволяет стабилизировать социально-экономическую обстановку во время кризисов, а также способствует эффективному росту в сложных макроэкономических условиях. В России специальные налоговые режимы направлены на развитие тех сфер экономики, которые без должной поддержки не смогут нормально существовать. Во многих экономически развитых странах государство оказывает значительную поддержку малому и среднему бизнесу, так как на его долю может приходится около 50-60 % ВВП. В России же этот показатель составляет порядка лишь около 20 %. Однако, несмотря на относительно небольшой процент в экономике, малое и среднее предпринимательство имеет большие перспективы развития и, как следствие, возможность для существенного увеличения поступлений для государственного бюджета.

На основе данных Федеральной налоговой службой по состоянию на 1 января 2016 года попробуем выяснить роль специальных налоговых режимов в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РФ.

Рисунок 3.2 - Состав налоговых поступления в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 1 января 2016 года

Из диаграммы видно, что доля специальных режимов в общей структуре налоговых доходов невелика и составляет порядка 4 %, в то время как основная часть налоговых доходов приходится на федеральные налоги. Однако, несмотря на относительно небольшой удельный вес, налоговые режимы выполняют ряд важных функций и обеспечивают полноценный контроль за малым и средним бизнесом, а также способствуют аккумуляции денежных средств в государстве.

В секторе малого и среднего предпринимательства традиционно велики риски уклонения от уплаты налогов или намеренное занижение результатов предпринимательской деятельности. Для решения этих проблем и были введены особые налоговые режимы.

Наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы.

Специфика малого предпринимательства определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально складывающимся экономическим пропорциям внутри данного сектора. По сравнению с крупными предприятиями субъекты малого предпринимательства характеризуются меньшей устойчивостью и конкурентоспособностью, и, следовательно, нуждаются в содействии со стороны государства для поддержания рыночной конкуренции .

В настоящее время налоговое законодательство все совершенствуется в данном направлении. Имеет место быть несогласованность отдельных законодательных и иных нормативных правовых актов, неоднозначность толкования их положений. Одной из проблем, сдерживающих развитие малого предпринимательства в России, на наш взгляд, является сложность и обременительный характер системы налогообложения. Именно поэтому в целях налогового стимулирования малого предпринимательства в налоговую систему России были введены специальные налоговые режимы.

Предлагается доработать налоговое законодательство Российской Федерации, а также ужесточить формы и методы налогового контроля так, чтобы избежать ситуации расчленения крупного бизнеса на мелкие предприятия.

Предлагается расширить перечень критериев, дающих право перехода для субъектов малого предпринимательства на специальные налоговые режимы с целью развития предпринимательства в России. Ограничение возможностей при налогообложении субъектов малого и среднего бизнеса связано с исключением использования налоговых льгот.

Для плательщиков единого налога на вмененный доход предлагается в перспективе ввести налог, уплачиваемый от прибыли организации, в случае, если фактическая доходность организации будет превышать базовую доходность. Тогда организация должна будет по итогам налогового периода указывать и документально подтверждать полученный за налоговый период доход.

Для плательщиков упрощенной системы налогообложения предлагаем пересмотреть налоговое законодательство в части создания филиалов и представительств, что повлечет за собой привлечение дополнительных налоговых доходов.

В соответствии с «Основными направлениями налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов», в целях налогового стимулирования развития малого предпринимательства предлагается внести в специальные налоговые режимы следующие изменения:

1) расширить перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения;

2) распространить право на применение 2-летних «налоговых каникул» по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения на деятельность в сфере бытовых услуг;

3) предоставить субъектам Российской Федерации право снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, с 6 до 1 процента в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;

4) предоставить право представительным органам муниципальных образований, законодательным органам городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя снижать ставки единого налога на вмененный доход с 15 до 7,5 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

Патент для самозанятых физических лиц, не имеющих наемных работников.

Сложные процедуры регистрации, снятия с регистрации и уплаты страховых взносов физическими лицами, не имеющими работодателей и осуществляющими отдельные виды индивидуальной приносящей доход деятельности (самозанятые лица), которые не имеют наемных работников, во многих случаях приводят к тому, что такие лица не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей и не уплачивают налоги в бюджетную систему.

С целью упрощения процедур уплаты налогов такой категорией самозанятых лиц, антикризисным планом Правительства Российской Федерации предполагается предусмотреть особенности применения системы патентного налогообложения. Такая система по своему замыслу должна позволить этим лицам уплачивать налог в связи с применением патентной системы налогообложения и обязательные платежи по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды по принципу «одного окна» одновременно с регистрацией в качестве самозанятых лиц (возможно, без получения статуса индивидуального предпринимателя), а также регистрироваться по упрощенной процедуре на срок, за который уплачен соответствующий платеж и без права заниматься иными видами деятельности кроме тех, за которые уплачен соответствующий платеж. Такая система специальной регистрации необходима также и для того, чтобы избежать привлечения к уголовной и административной ответственности за ведение предпринимательской деятельности без государственной регистрации самозанятыми лицами.

Поэтому реализация уплаты платежей по принципу «одного окна» невозможна в условиях сохранения действующей системы взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, предполагающей уплату взносов индивидуальными предпринимателями по итогам года и в зависимости от совокупного дохода.

В целях стимулирования развития малого предпринимательства принят федеральный закон, предусматривающий предоставление субъектам Российской Федерации права устанавливать для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, «налоговые каникулы» в виде налоговой ставки в размере 0 процентов, которые будут действовать в 2015 - 2018 годах.

Также субъектам Российской Федерации предоставлено право установления ограничения на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде предельного размера доходов индивидуальных предпринимателей, количества наемных работников и иных показателей, превышение которых за налоговый период является основанием для лишения права.