| ВВЕДЕНИЕ |
|
| 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
ПРЕДПРИЯТИЯ |
6 |
| 1.1 Понятие, сущность
и содержание учетной политики
предприятия |
6 |
| 1.2 Формирование учетной
политики с учетом правил МФСО |
11 |
| 2. СТРУКТУРА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОАО «АВТОВАЗ» |
18 |
| 2.1 Краткая технико-экономическая
характеристика предприятия ОАО
«АВТОВАЗ» |
18 |
| 2.2 Учет активов организации |
21 |
| 2.3 Учет собственного
капитала и обязательств |
43 |
| 2.4 Учетная политика
для целей налогового учета |
53 |
| 2.5 Документооборот как элемент учетной
политики |
60 |
| 2.6 Рекомендации по формированию учетной
политики для целей управленческого учета |
66 |
| ЗАКЛЮЧЕНИЕ |
70 |
| СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ
ИСТОЧНИКОВ |
74 |
| ПРИЛОЖЕНИЯ |
79 |
ВВЕДЕНИЕ
Общепризнанно, что бухгалтерский
учет на предприятии должен осуществляться
по определенным правилам. Проблема заключается
в установлении такой совокупности правил,
реализация которых обеспечила бы максимальный
эффект от ведения учета. При этом под
эффектом в данном случае понимается своевременное
формирование финансовой и управленческой
информации, ее достоверность и полезность
для широкого круга заинтересованных
пользователей.
С переходом к рыночным
отношениям изменились подходы к
постановке бухгалтерского учета в
организациях. От жесткой регламентации
учетного процесса со стороны государства
в прошлом в настоящее время перешли к
разумному сочетанию государственного
регулирования и самостоятельности организаций
в постановке бухгалтерского учета. Сущность
новых подходов к постановке бухгалтерского
учета заключается в основном в том, что
на основе установленных государством
общих правил бухгалтерского учета организации
самостоятельно разрабатывают учетную
политику для решения поставленных перед
учетом задач. 1
Следует отметить, что
значение учетной политики недооценивается многими организациями,
в которых к разработке учетной политики
относятся формально, не изучают последствия
применения тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная организацией
учетная политика оказывает существенное
влияние на величину показателей
себестоимости продукции, прибыли, налогов
на прибыль, добавленную стоимость и имущество,
показателей финансового состояния организации.
Следовательно, учетная политика организации
является важным средством формирования
величины основных показателей деятельности
организации, налогового планирования,
ценовой политики. Без ознакомления с
учетной политикой нельзя осуществлять
сравнительный анализ показателей деятельности
организации за различные периоды и тем
более сравнительный анализ различных
организаций.
Учетная политика предприятия как
совокупность правил реализации метода
бухгалтерского учета должна обеспечивать
максимальный эффект от ведения учета,
т.е. благодаря ей должно достигаться
своевременное формирование финансовой
и управленческой информации, ее
достоверность, объективность, доступность
и полезность для управленческих решений
и широкого круга пользователей. 2
Заинтересованными пользователями информации
считаются юридические и физические
лица, имеющие потребность в информации
об организации и обладающие достаточными
познаниями и навыками для понимания,
оценки и использования информации: реальные
и потенциальные инвесторы, работники
организаций, заимодавцы, поставщики и
подрядчики, покупатели и заказчики, органы
власти и общественность в целом.
Предприятия часто подвергаются проверкам
вышестоящих организаций, налоговых
органов, аудиторских фирм. При этом
можно сказать, что одним из основных
документов, подвергающихся первоочередной
проверке, является принятая учетная
политика предприятия.
Исходя из вышесказанного,
тема дипломной работы «Учетная политика предприятия
(организации, фирмы) и направления ее
совершенствования» является важной и
актуальной.
Целью дипломной работы
является изучение теоретического материала
по производству бухгалтерского учета, действующих
в настоящее время нормативных актов в
сфере формирования учетной политики
предприятия и разработка рекомендаций
по ее совершенствованию.
В соответствии с поставленной целью
необходимо решить следующие
задачи:
- определить цели и задачи учетной политики;
- проанализировать учетную политику действующего
предприятия;
- определить влияние учетной политики
на эффективность деятельности предприятия.
Предмет исследования дипломной
работы – учетная политика предприятия.
Объектом исследования данной дипломной
работы является ОАО «АВТОВАЗ».
Дипломная работа выполнена
в соответствии с действующей
законодательной и нормативной
базой, регулирующей формирование учетной политики предприятия, на
основе авторских методик Кондракова
Н.П., Безруких П.С., Подольского В.И., с использованием
материалов современной периодической
печати.
-
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ
-
Понятие, сущность и содержание учетной политики предприятия
Ответственность за организацию бухгалтерского учёта на предприятиях и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйских операций в первичных документах, регистрах и отчётности в течение установленного срока несёт собственник или уполномоченный им орган (должностное лицо), который осуществляет руководство предприятием. Соблюдение законодательства при выполнении хозяйских операций несут их собственники.
Учётная политика, как составная часть финансовой отчётности должна разрабатываться каждым предприятием, которое зарегистрировано в установленном законодательством порядке. Основная цель учётной политики – обеспечить получение достоверной информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, результатах его деятельности, необходимой для всех пользователей финансовой отчётности с целью принятия соответствующих решений.
Предприятие самостоятельно определяет свою учётную политику и выбирает форму ведения бухгалтерского учёта с соблюдением принципов, установленных законодательством.
Степень свободы предприятия в формировании учётной политики, ограничивается государственной регламентацией бухгалтерского учёта, которая предоставлена перечнем методик и учётных процедур, допускающих альтернативные варианты учета. Она определяется возможностью выбора конкретных способов оценки, калькуляции, перечня бухгалтерских счетов и т.п. Поэтому, учётная политика предприятия – это не просто совокупность способов ведения учёта, избранных соответственно к условиям хозяйствования, но и выбор методики учёта, которая даёт возможность использовать разные варианты отображения фактов хозяйственной жизни в учёте (зависимо от поставленных целей). Другими словами, учётную политику в широком понимании можно определить как управление учётом, а в узком – как совокупность способов ведения учёта (выбор предприятием конкретных методик ведения учёта).
На выбор учётной политики предприятия влияют следующие факторы 4:
- форма собственности и организационно-правовая форма;
- область или вид деятельности;
- система налогообложения (освобождение от разных налогов, ставки налогов, льготы с налогообложения);
- стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития организации на долгосрочной перспективе, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);
- наличие материальной базы (обеспечение компьютерной техникой и другими средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);
- уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической решительности, инициативности и предприимчивости руководителя;
- система материальной заинтересованности работников в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполнение своих обязанностей;
- объём деятельности, среднесписочная численность работников и т.п.
Учётную политику предприятия обязаны знать 5:
- руководитель предприятия, который несёт ответственность за её формирование;
- бухгалтер предприятия, при участии которого можно грамотно и всесторонне обосновывать содержание учётной политики;
- аудитор, поскольку учётная политика является одним из объектов исследования, с изучения которых начинается процесс аудиторской проверки;
- налоговый инспектор, ведь от большинства принципов учётной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.
Задачи учетной политики 6:
- выделить элементы бухгалтерского учета для целей определения имущественного положения организации, расчета себестоимости продукции и формирование финансового результата;
- определить элементы для целей расчета сумм налогов;
- отразить способы подготовки данных, требуемых для принятия оперативных управленческих решений;
- сформировать удобный и эффективный рабочий план счетов.
При ведении бухгалтерского учёта необходимо обеспечить:
- неизменность на протяжении текущего года принятой методологии отображения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества. Замена методологии на следующий год должна предусматриваться в примечаниях к годовой финансовой отчётности;
- полноту отображения в учёте за отчётный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, которые были проведены за это время, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;
- правильность соотношения доходов и расходов к соответствующим отчётным периодам, независимо от времени поступления доходов и оплаты затрат, если остальное не установлено действующим законодательством;
- тождественность данных аналитического отчёта оборотам и остаткам синтетичного учёта на первое число каждого месяца.
Учётная политика предприятия отображается в Приказе об учётной политике.
Приказ об учётной политике включает перечень всех пунктов принятый на отчётный год учётной политики. Желательно за каждым пунктом в приказе приводить его нормативное обоснование (указывать, на основании какого нормативного документа принято то или иное положение об учётной политике).
В широком понимании учётная политика предприятия оформляется системой внутренней документации при разных участках учётной работы. Составною частью организации учёта на предприятии является перечень документов, которые используются для первичного отображения хозяйственных операций, а также перечень учётных регистров, необходимых для накопления и систематизации информации. Перечень документов должен быть утверждён в приказе или распоряжении руководителя предприятия об учётной политике и может включать 7:
- рабочий план счетов бухгалтерского учёта, который включает синтетические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;
- формы первичных учётных документов, которые применяются для оформления фактов хозяйственной деятельности, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учётной информации;
- порядок контроля над хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.
Последовательное проведение предприятием принятой учётной политики является одной из наиважнейших задач бухгалтерского учёта.
При формировании учётной политики предусматривается имущественная обособленность и беспрерывность деятельности предприятия, последовательность применения учётной политики, а также временная определённость фактов хозяйственной деятельности.
Учётная политика является совокупностью конкретных элементов организации бухгалтерского учёта, которые определяются предприятием на основании общепринятых правил.
Элементы учётной политики 8:
- теория - включает принципы учёта, законодательные акты, научные положения конструирования подсистем учёта. Основным содержанием этого раздела является определение теоретических основ бухгалтерского учёта (предмет, методы, правила составления документов, регистров, отчётности), положения и нормативные акты по вопросам организации учёта;
- методология - включает принципы и правила получения, обработки, фиксации, передачи информации, оценки, ведения счетов, критериев разграничения основных средств, начисления амортизации, учёта ремонтов, оценки запасов и готовой продукции, списания затрат будущих периодов, обозначение объёма реализации продукции, учёта и распределения накладных затрат и включение их в себестоимость, образования уставного (акционерного, дополнительного, резервного) капитала, фондов специального назначения;
- технология - предусматривает использование таких элементов, как: план счетов бухгалтерского учёта; формы бухгалтерского учёта; документооборот; организация внутреннего контроля; порядок составления регистров учёта и форм отчётности; проведение инвентаризации имущества и обязательств;
- организация - определяет структуру бухгалтерии (централизованную и децентрализованную систему обработки информации), разработку инструкций, внутренних стандартов, способ ведения учёта, взаимодействие бухгалтерии с управленческими службами и другие аспекты деятельности учётного аппарата.
Из вышеизложенного следует, что учетная политика является одним из важнейших элементов деятельности по созданию и совершенствованию бухгалтерского учета. Поэтому одной из первоочередных задач администрации является рациональное формирование учетной политики и своевременное внесение в нее изменений, обусловленных динамикой бухгалтерского и налогового законодательства.
-
Формирование учетной политики с учетом правил МФСО
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 и План действий по ее реализации от 16.09.2004 № 263 подвели черту под целым периодом в истории реформирования бухгалтерского учета в России и очертили новые контуры того, как должна развиваться эта важнейшая составляющая рыночной инфраструктуры в дальнейшем.
Приказом Минфина России от 6 октября 2008г. № 106н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Оно пришло на смену ПБУ 1/98 и действует с 1 января 2009г. ПБУ 1/2008, с одной стороны, сохранило преемственность с ПБУ 1/98 и не привнесло в жизнь российских организаций каких-либо кардинальных изменений в части формирования и раскрытия учетной политики. С другой стороны, ПБУ 1/2008 содержит ряд новых положений, которых не было раньше.
Начнем с того, что данное ПБУ расширило круг лиц, имеющих право формировать учетную политику. Теперь это может быть не только главный бухгалтер, но и другое лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в организации (п. 4 ПБУ 1/2008).
Согласно установленному ПБУ 1/2008 порядку компания может утверждать в учетной политике все формы первичных учетных документов, а не только те, по которым нет типовой формы.
При формировании учетной политики теперь можно учитывать правила МСФО. В частности, организация может исходить из международных стандартов финансовой отчетности, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).
В ПБУ 1/2008 более подробно изложен порядок корректировки бухгалтерской отчетности при внесении изменений в учетную политику. Если последствия изменений могут быть оценены, то корректируется входящий остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На сегодняшний день изменение учетной политики может производиться не только с начала отчетного года, если это обусловлено причиной такого изменения.
Примечательно, что тем же Приказом Минфина России от 6 октября 2008г. № 106н было утверждено и еще одно Положение - ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Этим ПБУ было введено понятие «изменение оценочных значений» (п. 2), под которым понимается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. ПБУ 21/2008 позволяет пересматривать такие показатели, как резервы по сомнительным долгам и срок использования основных средств (п. 3 ПБУ 21/2008). Подобные исправления при этом нужно оговорить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
ПБУ 1/2008 разрешает организациям обращаться к МСФО при формировании учетной политики, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета.
Вопросам применения учетной политики посвящены МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки». 9
МСФО (IAS) 1 подчеркивает значимость для пользователей информации о том, какие принципы оценки применялись при подготовке финансовой отчетности. Если в рамках этой процедуры используется более одного принципа оценки - например, когда определенные классы активов учитываются по первоначальной и переоцененной стоимости - то следует указать категории активов, к которым применяется каждый из названных принципов. МСФО (IAS) 1 подразумевает необходимость подробного анализа при определении степени детальности сведений, касающихся основных положений учетной политики. В частности, решение о раскрытии данной информации не должно основываться только на размере рассматриваемых сумм. Стандарт отмечает, что сведения о порядке учета некоторых операций могут оказаться важными в связи с характером деятельности компании, даже если суммы по таким операциям за текущий и предыдущий периоды несущественны.
Стандарт также требует раскрывать положения учетной политики в отношении всех существенных операций, по которым МСФО не содержат специфических требований и которые самостоятельно разрабатываются компанией в соответствии с МСФО (IAS) 8. В данном случае указанный стандарт финансовой отчетности предусматривает иерархию принципов, которыми следует руководствоваться при выборе учетной политики. Основное требование стандарта заключается в необходимости применения профессионального суждения при выборе и применении учетной политики, которая обеспечила бы представление уместной и достоверной информации для пользователей при принятии экономических решений. В конечном итоге отчетность должна отвечать нескольким фундаментальным критериям. Она:
- достоверно представляет финансовое положение компании, результаты ее финансово- хозяйственной деятельности и движения денежных средств;
- отражает экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только правовую форму;
- нейтральна, т.е. не нацелена на определенный результат;
- подготовлена на основе принципа осмотрительности;
- является полной во всех существенных аспектах.
При применении такого суждения руководству компании необходимо рассмотреть следующие источники информации:
- требования и руководства стандартов и интерпретаций, рассматривающие аналогичные и сходные вопросы;
- соответствующие понятия, критерии признания и принципы оценки активов, обязательств, доходов и расходов, представленные в концепции.
Применяя суждение, руководство компании также может рассмотреть положения документов, выпущенных в недавнем времени другими органами, которые используют сходную концепцию для разработки стандартов финансовой отчетности, прочую литературу по бухгалтерскому учету и отраслевую практику, если это не противоречит п. п. (а) и (б), представленным выше.
Нормы МСФО (IAS) 1 предписывают представителям коммерческих организаций учитывать при принятии решения о раскрытии тех или иных положений учетной политики следующее требование: будет ли такая информация содействовать пониманию пользователями того, каким образом факты хозяйственной деятельности отражены в представленных в отчетности результатах о финансово-хозяйственной деятельности и в финансовом положении компании. Раскрытие положений учетной политики особенно полезно в тех ситуациях, когда стандарты и интерпретации предоставляют возможность выбора. Например, признает ли участник совместной деятельности свою долю в совместно контролируемой компании с использованием метода пропорциональной консолидации или по методу долевого участия.
Информация о порядке учета некоторых операций может оказаться важной в связи с характером деятельности компании, даже если суммы по таким операциям несущественны.
Каждая компания должна рассматривать характер своей деятельности и учетную политику, которая, как ожидают пользователи финансовой отчетности, должна быть раскрыта для подобных фирм. Например 10:
- если компания имеет существенное зарубежное подразделение или операции в иностранной валюте, то она должна раскрыть учетную политику в отношении признания доходов и расходов от изменения валютных курсов;
- при приобретении предприятий необходимо раскрыть положения учетной политики в отношении оценки гудвилла и доли меньшинства.
Процесс принятия учетной политики требует применения различных суждений. При этом последние могут оказать существенное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности, и МСФО (IAS) 1 требует их раскрытия в основных положениях учетной политики или в других разделах примечаний. Например, необходимо применять суждение:
- при выяснении того, являются ли финансовые активы инвестициями, удерживаемыми до погашения;
- при определении момента, когда практически все существенные риски и вознаграждения, связанные с владением финансовыми активами и арендуемыми активами, передаются другой компании;
- при выявлении того, являются ли определенные операции по продаже товаров по своему содержанию соглашениями о финансировании, в связи с чем они не ведут к получению выручки;
- в том случае, когда необходимо установить, является ли то или иное предприятие компанией специального назначения.
Международный стандарт также требует раскрытия в финансовой отчетности информации об изменениях в учетной политике. Здесь МСФО (IAS) 8 разграничивает изменения, сделанные в соответствии с первым применением стандарта или интерпретации, и изменения в учетной политике, сделанные по собственной инициативе, а также определяет различные требования к раскрытию информации для каждого случая. Если стандарт или интерпретация выпущены, но еще не вступили в силу и не были применены, то необходимо отметить возможность их вероятного влияния на результат 11 .
Несмотря на то, что основные вопросы учетной политики рассматриваются в двух стандартах, при ее составлении и применении компания должна принимать во внимание все международные стандарты финансовой отчетности. В то же время необходимо помнить, что при применении учетной политики всегда будут присутствовать суждения, которые должны быть соответствующим образом раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности по МСФО.
2. СТРУКТУРА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОАО «АВТОВАЗ»
2.1 Краткая технико-экономическая характеристика предприятия ОАО «АВТОВАЗ»
ОАО «АВТОВАЗ» - крупнейший производитель легковых
автомобилей в России и Восточной Европе.
Его доля в валовом внутреннем продукте
нашей страны составляет около 1%.
ОАО «АВТОВАЗ» является градообразующим предприятием
для почти миллионного Тольятти. Именно
поэтому в состав акционерного общества
входят подразделения, обеспечивающие
питание, транспортные услуги, медицинское
обслуживание, отдых, а также оказывающие
помощь в воспитании детей.
Бухгалтерский и налоговый учет в ОАО «АВТОВАЗ»
осуществляется в соответствии с Федеральным
законом РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском
учете», Налоговым кодексом РФ, действующими
законодательными и нормативными актами,
регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение
в организациях РФ, а также внутренними
нормативными документами ОАО «АВТОВАЗ».
Цели и виды деятельности
Общества определены Уставом, зарегистрированным в администрации
Автозаводского района г. Тольятти Постановлением
№ 2080/7 от 08.07.1996 г., регистрационный № 2925
(Свидетельство о регистрации серии АР
№ 539-96).
Отражение хозяйственных
операций на балансовых счетах производится на основании Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
и Инструкции по его применению, утвержденными
приказом Министерства финансов РФ
от 31.10.2000г. № 94н и рабочим Планом счетов,
утвержденным Приказом по Обществу от
29.12.2000 № 1046. Дополнения и изменения в рабочий
План счетов Общества, по мере необходимости,
вносятся Дирекцией по учету налогам и
аудиту, согласно установленной процедуре
и оформляются внутренними распорядительными
документами.
Ведение бухгалтерского
учета, составление финансовой отчетности
в Обществе обеспечивает:
- полное, своевременное и
достоверное отражение в бухгалтерском
учете всех фактов хозяйственной и финансовой
деятельности;
- достоверную оценку поступающего
имущества, ценных бумаг, валюты других активов по фактическим затратам на
их приобретение и создание;
- тождество данных аналитического
учета оборотам и остаткам по счетам синтетического
учета за каждый отчетный период;
- оформление фактов хозяйственной
и финансовой деятельности юридически
полноценными документами, отражение в
учете этих фактов с соблюдением принципа
приоритета содержания перед формой, не
только исходя из их правовой формы, но
и экономического содержания и условий
хозяйствования;
- отражение регистрации
на счетах бухгалтерского учета фактов финансовой и хозяйственной
деятельности в тех отчетных периодах,
в которых они свершились (имели место)
или должны быть совершены, независимо
от фактического поступления или выплаты
денежных средств, связанных с этими фактами.
Бухгалтерский и налоговый учет в целом по Обществу
осуществляет Дирекция по учету, налогам
и аудиту (ДУНиА), возглавляемая главным
бухгалтером - директором по учету, налогам
и аудиту. Бухгалтерский и налоговый учет
в структурных подразделениях Общества
осуществляет бухгалтерия структурного
подразделения, возглавляемая главным
бухгалтером подразделения.
Главный бухгалтер ОАО
«АВТОВАЗ» - директор по учету, налогам и аудиту
подчиняется непосредственно Президенту-Генеральному
директору ОАО «АВТОВАЗ» и несет ответственность
за ведение бухгалтерского и налогового
учета, своевременное преставление полной
и достоверной бухгалтерской и налоговой
отчетности.
Главный бухгалтер структурного
подразделения подчиняется функционально
непосредственно главному бухгалтеру ОАО «АВТОВАЗ»- директору
по учету, налогам и аудиту.
Структурные подразделения
осуществляют бухгалтерский учет хозяйственных
операций, имеющих отношения к
деятельности структурного подразделения;
формируют оборотные ведомости
по аналитическим счетам и незаконченный
оборотный баланс по синтетическим счетам.
ДУНиА контролирует и
принимает оборотные балансы
и внутреннюю бухгалтерскую отчетность
структурных подразделений; формирует
и ведет бухгалтерскую, финансовую,
статистическую и налоговую отчетность
в целом по Обществу и осуществляет функции:
-учет затрат на
производство и реализацию, учет
готовой продукции;
-учет затрат на
капитальное строительство;
-учет основных средств
и незавершенных капитальных
вложений;
-учет расчетов с
поставщиками и покупателями
на внутреннем и внешнем рынке;
-учет операций с
ценными бумагами; учет денежных
средств;
-учет расчетов с
рабочими и служащими общезаводских
служб;
-отражение в учете
операций по начислению и уплате
налоговых платежей;
-обобщение хозяйственных
операций по формированию базы
налогообложения; составление налоговых
деклараций и представление расчетов
в налоговую инспекцию и внебюджетные
фонды;
-формирование консолидированной
отчетности;
-внутреннего аудита
Общества;
-методологии бухгалтерского
учета и налогообложения.
Состав внутрипроизводственной отчетности, порядок
ее составления и сроки представления
в ДУНиА определяются согласно внутреннему
утвержденному порядку и ежемесячно устанавливаемому
графику.
ДУНиА составляет консолидированную отчетность
ОАО «АВТОВАЗ» на основании отчетности
Общества и отчетности дочерних Обществ,
представляемой в ДУНиА ежеквартально
в установленном объеме и сроки необходимые
для составления консолидированной отчетности,
определенные приказом Президента-генерального
директора ОАО «АВТОВАЗ». Дочерние общества,
имеющие свои дочерние общества, представляют
свою бухгалтерскую отчетность, отчетность
их дочерних обществ и консолидированную
отчетность по своей группе в объеме и
сроки, определенные приказом Президента-генерального
директора ОАО «АВТОВАЗ». Консолидированная
отчетность ОАО «АВТОВАЗ» составляется
в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности (IAS) путем трансформации
Российской отчетности Общества и дочерних
обществ за отчетный период в объеме,
определяемом международными стандартами
финансовой отчетности.
2.2 Учет активов организации
Предметом бухгалтерского учета является
хозяйственная деятельность организации.
Объектами или составными частями
предмета являются: имущество (хозяйственные
средства, активы организации) и обязательства
организации; хозяйственные операции,
вызывающие изменение имущества и источников
их формирования. 12
По составу и функциональной
роли (характеру использования) имущество
организации подразделяют на две
группы: внеоборотные активы (основной
капитал) и оборотные активы (оборотный
капитал).
Активы – это хозяйственные
средства, контроль над которыми организация
получила в результате свершившихся
фактов хозяйственной деятельности
и которые должны принести ей экономические
выгоды в будущем. 13
Будущие экономические выгоды –
это потенциальная возможность активов
прямо или косвенно способствовать притоку
денежных средств в организацию. Считается,
что актив принесет в будущем экономические
выгоды организации, когда он может быть 14:
использован обособленно или в сочетании
в другими активами в процессе производства
продукции, работ, услуг, предназначенных
для продажи;
обменен на другой актив;
использован для погашения обязательств;
распределен между собственниками
организации.
Материально-вещественная форма
актива и юридические условия его использования
не являются критериями отнесения ее к
активам.
Для того чтобы, быть признанным, т.е.
включенным в бухгалтерский баланс
или отчет о прибылях и убытках,
активы должны отвечать соответствующему
определению и следующим двум
критериям:
организация получит или потеряет,
какие-либо экономические выгоды, обусловленные
объектом;
объект может быть измерен
с достаточной степенью надежности.
При не соблюдении данного условия
объект не включается в формы бухгалтерской
отчетности, а должен быть отражен и объяснен
в пояснениях к отчетности.
Основные задачи производства бухгалтерского
учета активов организации:
своевременное, полное и достоверное
отражение на счетах бухгалтерского
учета фактических затрат и стоимости
активов;
документационное
обеспечение учета хозяйственных
средств;
контроль за эффективным и рациональным
использованием активов организации.
Следовательно, для того чтобы
отразить поступление или выбытие
актива необходимо оценить его стоимость.
Бухгалтерский учет активов осуществляется
в соответствии с требованиями, предъявляемые
к организации производства бухгалтерского
учета законодательными и нормативными
актами.
Внеоборотные активы включают в
себя основные средства, оборудование
к установке, нематериальные активы,
незавершенные капитальные вложения,
долгосрочные финансовые вложения и
некоторые другие.
Рис. 1 Состав внеоборотных активов
Основные средства – это часть
имущества, используемая в качестве
средств труда при производстве
продукции, выполнении работ или
оказания услуг либо для управления
организацией в течении периода,
превышающего 12 месяцев или обычный
операционный цикл, если он превышает
12 месяцев.
Основными задачами бухгалтерского
учета основных средств являются
правильное документальное оформление
и своевременное отражение в
учетных регистрах поступления
основных средств, их внутреннего перемещения
и выбытия; правильное исчисление и отражение в
учете суммы амортизации основных средств;
точное определение результатов при ликвидации
основных средств; контроль за затратами
на ремонт основных средств, за их сохранностью
и эффективностью использования. 15
Фактические затраты на приобретение, сооружение
и изготовление основных средств слагаются
из 16:
сумм, уплачиваемых организацией
в соответствии с договором купли-продажи, а также за осуществление
работ по договору строительного подряда
и иным договорам и за информационные
и консультационные услуги, связанные
с приобретением основных средств;
регистрационных сборов,
государственных пошлин и других
аналогичных платежей, произведенных
в связи с приобретением прав
на объект основных средств;
таможенных пошлин и
иных платежей;
невозмещаемых налогов,
уплачиваемых в связи с приобретением
объекта основных средств;
вознаграждений, уплачиваемых
посреднической организации, через
которую приобретен объект основных
средств;
иных затрат, непосредственно связанных
с приобретением, сооружением и
изготовлением объекта основных средств,
и затрат по доведению их до состояния,
в котором они пригодны к использованию.
В учетной политике ОАО
«АВТОВАЗ» (Приложение 1) указано, что основные
средства принимаются к учету по первоначальной
стоимости. При приобретении основных
средств за плату первоначальная стоимость
определяется как сумма фактических затрат
на приобретение, сооружение и изготовление,
за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов
и без учета общехозяйственных расходов.
Первоначальной стоимостью
основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами, признается
стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче Обществу. Дополнительные
затраты, связанные с приобретением основных
средств по договорам, предусматривающим
исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, включаются в первоначальную
стоимость.
Одним из основных моментов,
которые должны быть отражены в учетной
политике, является порядок переоценки основных средств,
находящихся на балансе организации.
Согласно Положения
по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных
средств», переоценивать основные средства
нужно по состоянию на начало года,
при этом следует учитывать, что
в последующем их нужно переоценивать регулярно.
Организации, которые
решили переоценивать свои основные
средства, должны помнить, что произведенная
переоценка основных средств для
целей бухгалтерского учета изменяет
их первоначальную стоимость и соответственно изменяет амортизационные отчисления.
Изменение первоначальной
стоимости основных средств в ОАО «АВТОВАЗ» производится
в случаях установленных законодательством.
Решение и порядок о проведении переоценки
основных средств принимается Президентом
- генеральным директором и оформляется
внутренними распорядительными документами
по Обществу.
В подразделе приказа
об учетной политике по учету основных
средств предприятие прежде всего должно
установить, каким методом оно начисляет
амортизацию основных средств.
Положение по бухгалтерскому
учету 6/01 «Учет основных средств», утвержденного
приказом Минфина России от 30 марта 2001
г. № 26н, предусматривает четыре способа
амортизации основных средств:
линейный;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости по сумме чисел
лет срока полезного использования;
списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ).
Предприятие может предусмотреть
в учетной политике сразу несколько
способов начисления амортизации. Однако
по одной и той же группе основных средств можно использовать только один способ.
Амортизацию начинают начислять с
1-го числа того месяца, который следует
за месяцем введения основного средства
в эксплуатацию. Начисляется амортизация
в течение всего срока использования объекта.
Срок же использования каждого объекта
предприятие устанавливает самостоятельно.
Нужно обратить внимание на то, что
амортизация начисляется только
по тем основным средствам, стоимость
которых превышает 20000 руб. Объекты основных
средств стоимостью менее 20000 руб. за единицу
или иного лимита, установленного в учетной
политике исходя из технологических особенностей,
а также приобретенные книги, брошюры
и т.п. издания разрешается сразу списывать
на затраты на производство (расходы на
продажу) по мере отпуска их в производство
или эксплуатацию.
При установлении срока полезного использования
в ОАО «АВТОВАЗ» руководствуются «Классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные
группы», утвержденная Постановлением
правительства Российской Федерации от
01.01.2002г. №1.
Стоимость ремонта основных средств
отражается в учете путем включения
фактических затрат в себестоимость
продукции по мере выполнения ремонтных
работ. Для равномерного включения
в затраты расходов по ремонту
в организации может создаваться
ремонтный фонд.
В ОАО «АВТОВАЗ» затраты на модернизацию
и реконструкцию объектов основных средств
по окончанию работ увеличивают первоначальную
стоимость таких объектов. Затраты на
все виды ремонта объектов основных средств
производятся за счет текущих затрат по
мере возникновения без образования ремонтного
фонда (резерва). Выбытие (продажа, списание,
частичная ликвидация и др.) объектов основных
средств отражается в отчетности с использованием
субсчета «Выбытие основных средств»
по дате их реального выбытия.
В ОАО «АВТОВАЗ» объекты недвижимости, принятые
в эксплуатацию и фактически используемые,
находящиеся в процессе государственной
регистрации, учитываются в составе основных
средств на счете 01 «Основные средства»
с момента документально подтвержденного
факта подачи документов на регистрацию.
Амортизационные отчисления по указанным
объектам производятся в общеустановленном
порядке.
Учетная политика ОАО
«АВТОВАЗ» рассматривает подробно порядок учета
основных средств, однако в ней не раскрыт
синтетический учет, согласно плана счетов,
аналитический учет, так же не указаны
формы первичных документов, отражающих
поступление, списание, ремонт и ликвидацию
основных средств. Следовательно, в учетную
политику нужно добавить следующее:
синтетический учет наличия
и движения основных средств, принадлежащих
предприятию на правах собственности,
осуществляется на следующих счетах
01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств»,
91 «Прочие доходы и расходы»;
основные средства, приобретенные
за плату у других организаций
и лиц, а также созданные самой
организацией, отражать по дебету счета
01 «Основные средства» и кредиту
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
безвозмездно принятые
основные средства приходуют по дебету
счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы» и кредиту счета 98 «Доходы
будущих периодов». Стоимость безвозмездно
полученных основных средств по мере
начисления амортизации списывается со счета 98 «Доходы будущих
периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы
и расходы»;
при выбытии основных
средств накопленная амортизация
по объекту списывается в уменьшение
его первоначальной стоимости, при
этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные
средства»;
при выбытии основных
средств вследствие продажи, по причине
ветхости, морального износа, безвозмездной
передачи остаточная стоимость объекта
списывается со счета 01 «Основные
средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того,
по дебету счета 91 отражают все расходы,
связанные с выбытием основных средств,
а по кредиту – все поступления, связанные
с выбытием основных средств (выручка
от продажи объектов, стоимость материалов,
лома, утиля, полученных при ликвидации
объектов, и другое). Таким образом на счете
91 «Прочие доходы и расходы» формируется
финансовый результат от выбытия основных
средств. Ежемесячно этот финансовый результат
списывается со счета 91 «Прочие доходы
и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
начисленную амортизацию
по собственным основным средствам
производственного назначения отражают
по дебету счетов издержек производства
и обращения (23 «Вспомогательное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы» ,
26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 02 «Амортизация
основных средств»;
единицей бухгалтерского
учета основных средств является
инвентарный объект. В случае наличия
у одного объекта нескольких частей,
имеющих разный срок полезного использования,
каждая такая часть учитывается как самостоятельный
инвентарный объект. Основным регистром
аналитического учета основных средств
являются инвентарные карточки.
В учетной политике ОАО
«АВТОВАЗ» не отражены принципы налогового учета
основных средств. Необходимо отдельно
выделить порядок налогового учета основных
средств.
На балансе ОАО «АВТОВАЗ»
числятся нематериальные активы. Условия
принятия нематериальных активов к бухгалтерскому
учету 17:
отсутствие материально- вещественной
(физической) структуры;
возможность идентификации (выделения,
отделения) организацией от другого имущества;
использование в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании
услуг либо для управленческих нужд
организации;
использование в течение длительного
времени, т.е. срока полезного использования,
продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая
перепродажа данного имущества;
способность приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем;
наличие надлежаще оформленных
документов, подтверждающих существование
самого актива и исключительного
права у организации на результаты
интеллектуальной деятельности (патенты,
свидетельства, другие охранные документы,
договор уступки (приобретения) патента
товарного знака и т.п.).
В соответствии с выше перечисленными
условиями к нематериальным активам
относят следующие объекты интеллектуальной
собственности: исключительное право патентообладателя
на изобретение, промышленный образец,
полезную модель; исключительное авторское
право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного
правообладателя на топологии интегральных
микросхем; исключительное право владельца
на товарный знак и знак обслуживания,
наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя
на селекционные достижения. В составе нематериальных активов
учитываются также деловая репутация организации и
организационные расходы (расходы, связанные с образованием
юридического лица, признанные в соответствии
с учредительными документами частью
вклада участников (учредителей) в уставный
капитал организации). 18
Оценка нематериальных
активов, стоимость которых при
приобретении выражена в иностранной
валюте, производится в рублях путем
пересчета по курсу ЦБ РФ на дату приобретения организацией объектов.
В приказе об учетной
политике предприятие должно указать,
какой способ амортизации нематериальных
активов оно будет применять.
Пункт 15 Положения по
бухгалтерскому учету 14/2000 «Учет нематериальных
активов» , утвержденного приказом Минфина России
от 16 октября 2000 г. № 91н, предусматривает
три способа начисления амортизации:
линейный;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ).
В учетной политике ОАО «АВТОВАЗ» сказано,
что амортизационные отчисления по
нематериальным активам отражаются на
счете 05 «Амортизация нематериальных
активов» путем накопления соответствующих
сумм. Амортизационные отчисления по объектам
НМА производятся линейным способом. Годовая
сумма начисления амортизационных отчислений
определяется исходя из первоначальной
стоимости нематериальных активов и нормы
амортизации, исчисленной из срока полезного
использования этого объекта. Срок полезного
использования приобретенных (в случае
отсутствия указания в договоре) и созданных
хозяйственным способом НМА устанавливается
комиссией Общества, организованной на
основании внутренних распорядительных
документов Общества.
Амортизация нематериальных
активов начисляется в течение
всего срока их использования. Этот срок определяют исходя из 19:
сроков действия патента,
свидетельства и других ограничений
сроков использования объектов интеллектуальной
собственности согласно законодательству
РФ;
ожидаемого срока использования
этого объекта, в течение которого организация может получать экономические
выгоды;
количества продукции
или иного натурального показателя
объема работ, которое предприятие
планирует получить, используя данный
актив;
Если срок полезного
использования нематериального актива
установить невозможно, то считается, что он равен 20
годам (естественно срок полезного использования
нематериальных активов не может превышать
срок существования самого предприятия).
Порядок учета нематериальных активов в ОАО «АВТОВАЗ» отражен
не полностью. Необходимо дополнить в
учетную политику следующими пунктами:
синтетические счета
учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы»;
аналитический учет нематериальных
активов осуществляется в карточке
учета нематериальных активов. Карточка
открывается на каждый объект в отдельности;
расходы по приобретению
и созданию нематериальных активов
относятся к долгосрочным инвестициям
и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
с кредита расчетных, материальных и других
счетов;
после принятия на учет нематериальных активов они отражаются
по дебету счета 04 «Нематериальные активы»
с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы»;
безвозмездно принятые
нематериальные активы, отражаются изначально
по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»;
амортизация нематериальных
активов отражается по дебету счетов
учета затрат и кредита счета
05 «Амортизация нематериальных активов»;
остаточная стоимость
не пригодных к использованию
нематериальных активов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы
и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные
активы».
Также необходимом определить
в учетной политике ОАО «АВТОВАЗ» порядок налогового
учета нематериальных активов
В учетной политике предприятия
должен присутствовать порядок учета финансовых вложений,
согласно Положения по бухгалтерскому
учету 19/02 «Учет финансовых вложений»,
утвержденного приказом Минфина от
10.12.2002г. №126н.
К финансовым сложениям относят
инвестиции организаций в государственные
ценные бумаги, в ценные бумаги и уставные
капиталы других организаций, а также
предоставленные другим организациям
займы на территории Российской Федерации
и за ее пределами. 20
Финансовые вложения
принимаются к бухгалтерскому учету
в сумме фактических затрат на
их приобретение. Ценные бумаги учитываются
на счете 58 «Финансовые вложения» и на
счете 55 «Специальные счета в банках»
В учетной политике ОАО
«АВТОВАЗ» оценка ценных бумаг, приобретенных
за плату, производится на счете 58 «Финансовые
вложения» по покупной стоимости. Ценные
бумаги, полученные безвозмездно, учитываются
на счете 58 «Финансовые вложения» по первоначальной
стоимости. Несущественные по величине
затраты на приобретение ценных бумаг,
по сравнению с суммой уплачиваемой в
соответствие с договором продавцу, признаются
прочими расходами в том отчетном периоде,
в котором были приняты в качестве финансовых
вложений указанные ценные бумаги. При
выбытии ценных бумаг, принятых в бухгалтерском
учете в качестве финансовых вложений,
их стоимость определяется по первоначальной
стоимости каждой единицы бухгалтерского
учета финансовых вложений.
В целом учетная политика
ОАО «АВТОВАЗ» содержит полный порядок учета внеоборотных
активов. Однако в некоторых моментах
учета, отсутствует ссылка на конкретный
нормативный документ. Очень мало отражен
синтетический учет по плану счетов. Следует
дополнить учетную политику предложенными
проводками по основным операциям учета
внеоборотных активов.
Учетная политика ОАО
«АВТОВАЗ» для учета внеоборотных активов является
эффективной, так как она определяет оптимальные
способы их учета. Выбранные методы определения
стоимости и амортизации основных средств
позволяют с амортизировать их стоимость
в короткие сроки, тем самым уменьшить
в дальнейшем себестоимость продукции,
налог на имущество организации.
Оборотные активы (оборотный капитал)
состоят из материальных оборотных
средств, денежных средств, краткосрочных
финансовых вложений и средств в
текущих расчетах. В состав материальных
оборотных средств входят сырье
и материалы, топливо, полуфабрикаты,
расходы будущих периодов, готовая продукция,
предназначенная для реализации, т.е. на
складе, и отгруженная покупателям. 21
Рис. 2 Состав оборотных активов
Денежные средства складываются из
остатков наличных денег в кассе
организации, на расчетном счете и
других счетах в банках. Средства в расчетах
включают различные виды дебиторской
задолженности, под которой понимаются
долги других организаций или лиц данной
организации. Должники называются дебиторами.
Дебиторская задолженность состоит из
задолженности покупателей за купленную
в данной организации продукцию, подотчетных
лиц за выданные им под отчет денежные
суммы и пр.
Учет материально- производственных
запасов нужно вести в соответствии
с Положением по бухгалтерскому учету
5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Оно утверждено приказом Минфина России
от 9 июня 2001 г. № 44н.
Свои материально- производственные
запасы предприятие может отражать
в учете одним из следующих способов 22:
по фактической себестоимости,
в этом случае приобретенное имущество учитывается
на счете 10 «Материалы»;
по учетным ценам, тогда предприятие использует счет
15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей». В данном случае
в приказе об учетной политике нужно указать,
что будет считаться учетной ценой. Обычно
за учетную цену принимают плановую стоимость
материалов.
В соответствие с Положением
по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально- производственных
запасов» при отпуске материально- производственных запасов в
производство и ином выбытии их оценка
производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой
единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых
по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Предприятие может выбрать
несколько способов списания материально-производственных
запасов в производство. Главное,
чтобы по одной группе запасов
из года в год применялся один и
тот же способ.
Основные элементы учетной политики
ОАО «АВТОВАЗ» для формирования показателей
учета материально-производственных запасов:
- Стоимость материально- производственных
запасов списывается на затраты производства
и расходы на продажу полностью по мере
отпуска их в производство (эксплуатацию).
К материально-производственным запасам
относятся также, независимо от срока
службы и стоимости, следующие виды предметов:
- спецодежда;
- постельные принадлежности;
- канцелярские товары.
- Книги, брошюры и т.п. издания, приобретаемые
структурными подразделениями без образования
библиотечного фонда, учитываются на счете
10 «Материалы». Стоимость приобретенных
книг, брошюр и т.п. изданий списывается
на затраты на производство (расходы на
продажу) по мере отпуска их в производство
или эксплуатацию.
- Единицей бухгалтерского учета материально-производственных
запасов является номенклатурный
номер, установление номенклатурных номеров
определяется внутренними нормативными
документами Общества (номенклатура-ценник).
- Учет поступления
материально-производственных запасов организован с использованием
счета 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей». Счет 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» не используется.
- Приемка и оприходование материалов
может оформляться проставлением на документе
поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа,
в оттиске которого содержатся реквизиты
приходного ордера.
- Оприходованные материальные ценности
учитываются на счете 10 «Материалы»
по учетной цене, в случае отсутствия учетной
цены применяется способ средней себестоимости.
- Учетные цены по каждому номенклатурному
номеру разрабатываются и формируются
функциональными службами Общества.
- Транспортно-заготовительные расходы
и возникшие отклонения при изменении
учетной цены учитываются на счете 16 «Отклонение
в стоимости материальных ценностей».
- Накопленные на счете
16 « Отклонение в стоимости материальных
ценностей» разницы в стоимости приобретенных
материально-производственных запасов,
исчисленной в фактической себестоимости
приобретения и учетных ценах, и отклонения,
возникшие при изменении учетной цены,
транспорно-заготовительные расходы списываются
(сторнируются - при отрицательной разнице)
в дебет счетов учета затрат на производство
пропорционально стоимости материалов,
отпущенных в производство.
- Списание сырья, материалов, иных производственных
запасов, израсходованных на производство
и обращение, осуществляется способом
средней себестоимости по средневзвешенной
оценке.
- Аналитический учет
материально-производственных запасов осуществляется оперативно - бухгалтерским
(сальдовым) методом; при учете материально-производственных
запасов в информационной системе формируются
оборотные ведомости движения материально-производственных
запасов.
Оценивая эффективность учетной политики ОАО «АВТОВАЗ»
следует заметить, что в ней не учтены
все требования учета материально-производственных
запасов, что может привести к нарушению
и искажению данных бухгалтерского и налогового
учета.
Учитывая то, что правильность формирования фактической
стоимости материалов требует повышенного
внимания, в учетной политике ОАО «АВТОВАЗ»
более подробно следует выделить случаи
приобретения материально-производственных
запасов за плату. Однако нужно учесть
правила бухгалтерского и налогового
учета конкретных видов расходов, связанных
с приобретением ценностей, в частности:
- расходы, которые организация несет до
поступления ценностей и которые можно
непосредственно соотнести с конкретной
закупкой материально-производственных
запасов. В целях налогообложения значительное
количество таких расходов имеют особы
порядок учета в уменьшение налоговой
базы по налогу на прибыль. Различие бухгалтерского
и налогового учета представлено в таблице
1.
Таблица 1
Различие бухгалтерского
и налогового учета стоимости
сырья и материалов
| Виды расходов |
Отражение в бухгалтерском учете |
Порядок учета в целях налогообложения |
| 1.Сумма командировочных
расходов по приобретению конкретной
партии материала, в том числе: 1.1 Сумма суточных сверх установленного норматива |
Фактическая себестоимость
материальной ценности |
Не учитывается п.1
ст. 270 НК РФ |
| 1.2 Сумма командировочных
расходов, кроме суммы суточных
сверх установленного норматива |
Стоимость приобретенных
материальных ценностей п.2 ст. 254 НК РФ |
|
| 2. Цена материала (контрактная
стоимость без НДС) |
||
| 3. Информационно- консультационные,
посреднические и т.п. услуги
сторонних организаций, потребленных
для приобретения конкретной
партии материалов |
||
| 4. Расходы на таможенные процедуры |
||
| 5. Расходы по доставке
конкретных ценностей до своего
склада |
||
| 6. Расходы на хранение
конкретной партии материалов
в процессе доставки, в том
числе на таможне |
||
| 7. Недостачи и порча,
выявленные при приеме материалов,
в пределах норм естественной убыли |
Материальные расходы
п. 7 ст. 254 НК РФ |
|
| 8. НДС, не принятый
к вычету по правилам главы
21 НК РФ |
Учитывается в стоимости
материальных ценностей для случаев,
предусмотренных п.2 ст. 170 НК РФ |
|
| 9. Суммовые разницы,
возникающие до момента приняти я товара к учету (по предварительной
оплате) |
Внереализационные доходы
(расходы) п. 11.1 ст. 250 НК РФ |
|
| 10. Расходы по страхованию
товара при его приобретении | ||
|
ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ПОЛИТКИ В КОРПОРАТИВНЫХ СИСТЕМАХ (НА ПРИМЕРЕ ОАО «АВТОВАЗ») Хоменко О., студентка ЭФ-501, каф. Финансы и кредит Волжский университета им.В.Н.Татищева, Тольятти Научные руководители: д.э.н., проф. А.И.Афоничкин, к.э.н., доцент Журова Л.И. Особый интерес в современных условиях вызывают интегрированные корпоративные структуры. По Гэлбрэйту , современная корпорация - это «определенная группа лиц, профессионально занимающихся выработкой и принятием управленческих решений, обладающая в этом качестве самосознанием и последовательно употребляющая развитые современные технологии принятия решений». В российском законодательстве с юридической точки зрения некоторым аналогом корпорации является открытое акционерное общество. Для успешного функционирования корпорации необходимо разрабатывать финансовую политику, которая является составной частью ее экономической политики и выражает совокупность концепций и базовых направлений по эффективному формированию, распределению и использованию финансовых ресурсов для осуществления своих функций и задач, качественно определенного направления развития, касающегося сфер, средств и форм его деятельности, системы взаимоотношений внутри организации, а также позиций организации во внешней среде . Следовательно, для реализации финансовой политики необходимо разрабатывать стратегию корпорации, которая является ее основным звеном. В свою очередь, стратегия -это генеральная программа действий компании, установление приоритета проблем, ресурсов и последовательности шагов для достижения стратегических целей. В экономической литературе, в основном зарубежной , можно выделить два направления выработки стратегии фирмы: 1. Стратегия корпорации определяется рыночными условиями, сложившейся на рынке конкуренцией. Задача корпорации - действовать в соответствии со сложившимися рыночными обстоятельствами, условиями «спроса-предложения» на рынке, т.е. приспособление к обстоятельствам, которые, являются внешними по отношению к фирме. 2. Стратегия корпорации определяется в первую очередь ее внутренними возможностями, ее производственным, техническим, кадровым и т.п. потенциалом; рынок рассматривается не как сложившаяся внешняя среда, а как объект, который никогда нельзя считать полностью сложившимся или тем более устоявшимся. В результате объективной оценки как своих возможностей влияния на рынок, так и требований рынка, к которым приходится приспосабливаться, стратегия развития корпорации, формируемая или уточняемая ею, складывается вследствие взаимодействия рыночных ограничений и требований, с одной стороны, и внутренних факторов или возможностей корпорации - с другой. К внутренним факторам относятся прежде всего финансовые ресурсы, технические возможности, квалификация кадров. Разработка стратегии корпорации базируется на разработке его миссии, причем она должна ориентироваться не только на потребителей, но и на все структурные элементы корпорации, развивающие совместно в рамках единой корпоративной стратегии. Обобщенная схема формирования стратегии показана на рис.1. При выборе стратегии корпорации приходится учитывать множество факторов: потребительские вкусы и предпочтения, технологические изменения, состояние конкуренции, потребности в инвестициях, уровень управленческого персонала, обязательства фирмы перед собственниками, акционерами, не говоря уже о социальноэкономической и политической ситуации в стране. В этом случае одной из наиболее важных компонент является стратегия обеспечения корпорации финансами. Такая стратегия называется финансовой стратегией и определяется как система мер, направленных на формирование и регулирование всех финансовых процессов корпорации. Итак, первая предпосылка выработки финансовой стратегии - максимально объективный учет возможностей фирмы и требований рынка. Вторая предпосылка формирования финансовой стратегии - определение позиции корпорации на рынке, ее поведения, отношения субординации с другими корпорациями, действующими в том же сегменте рынка. Началом формирования финансовой стратегии должно быть целеполагание - определение общей цели развития акционерного общества. Эта цель явится и «сверхзадачей» стратегического плана как квинтэссенции идеального представления о том, чего может и должна достичь фирма в планируемом периоде. Рисунок 1. Методика разработки стратегии корпорации Корпоративное целеполагание в принципе начинается на этапе формирования миссии и философии и включает следующие основные компоненты: Определение бизнеса компании; Определение иерархии целей и задач компании . Резюмируя изложенные выше, мы можем подчеркнуть следующие особенности формирования финансовой стратегии корпорации. 1. Период, на который разрабатывается стратегический план, не регламентируется; очевидно, что на период более года, а на сколько лет - это зависит от намеченного срока реализации программ, входящих в состав стратегического плана. Горизонт планирования является производной величиной от максимального срока реализации программ, входящих в состав стратегического плана. 2. Планирование финансовой стратегии корпорации исходит из предпосылки, что базовая стратегия определена, а миссия фирмы уточняется (если она сложилась ранее) с учетом результатов диагностики деятельности акционерного общества и анализа внешней среды. Рассмотрим процесс формирования финансовой политики в корпорации ОАО «АВТОВАЗ». Анализ внешней среды показывает, что известные автомобильные компании, действующие сейчас на российском рынке, безусловно, имеют стратегические планы (разные по качеству и глубине проработки) и стараются воплотить их в жизнь. В данном случае необходимо обратить внимание на следующий момент, - российские автомобильные компании пришли к выводу о необходимости использования стратегического управления как инструмента менеджмента, только встав перед дилеммой «существовать или разориться», в то время как подавляющее большинство зарубежных компаний, работающих на российском рынке, начали свою деятельность с разработки стратегии. Следовательно, стратегические цели и задачи на ОАО «АВТОВАЗ» начали разрабатываться относительно недавно, что является отрицательным моментом в деятельности предприятия и свидетельствует о неэффективности финансовой политики. Анализ внутреннего стратегического потенциала показывает, что в последние два года на ОАО «АВТОВАЗ» формулируются и частично выполняются стратегические задачи по реформированию деятельности всех подразделений предприятия с целью создания современной автомобильной корпорации, прозрачной для инвесторов. Учитывая привлекательность российского рынка для зарубежных производителей и высокий уровень конкуренции, такая постановка вопроса представляется необходимой и правильной. На данный момент стратегические цели ОАО «АВТОВАЗ» выглядят следующим образом - лидерство на российском рынке, эффективность бизнеса, полноценная интеграция в мировую автомобильную промышленность. Увеличение объемов производства, прибыльность предприятия, оптимизация управления, выведение бренда ЬАОА на мировой уровень и социальная ответственность -гарантия обеспечения устойчивого будущего ОАО «АВТОВАЗ». Для успешного развития предприятия одновременно решаются следующие стратегические задачи - обновление, преобразование, стратегическое партнерство. Следовательно, в соответствии с задачами должны ставиться определенные цели, такие как: Обновление модельного ряда на новые семейства автомобилей - семейство С, семейство В, новый SUV - с заданными целевыми параметрами по цене и объемам. Оптимизация управления и преобразование предприятия. Создание стратегического партнерства, обеспечивающее долгосрочное развитие предприятия, выведение бренда LADA на мировой уровень. Выполнение этих задач позволит сохранить лидерство ценовой нише массового спроса до 12 тыс. долл., обеспечить максимальную загрузку действующего производства, сохранить поставщикам и предприятиям дилерской сети уверенность в будущем, обеспечить долгосрочное развитие ОАО «АВТОВАЗ» и укрепить бренд LADA. Для реализации целей следует оценить структуру источников финансирования стратегии. Динамика структуры источников финансирования инвестиционного портфеля ОАОР АВТОВАЗ приведена на рис.2. □ Собственные средства □ Заемные средства Рисунок 2. Структура источников финансирования инвестиционного портфеля ОАО «АВТОВАЗ» в 2007 году В соответствии с заявленными целями 29 февраля 2008 года было подписано соглашение, подтверждающее стратегическое партнерство между ОАО «АВТОВАЗ» и Renault. Как заявляет руководство ОАО «АВТОВАЗ» совместная планомерная и последовательная деятельность данных компаний уже в ближайшие годы позволит сделать Волжский автогигант динамично развивающимся предприятием, которое будет выпускать модельный ряд недорогих, качественных и конкурентоспособных автомобилей не только для российского, но и зарубежного потребителя. Стратегическое партнерство позволит ОАО «АВТОВАЗ» стать членом альянса Renault-Nissan - четвертого по объему выпуска автопроизводителя в мире. Планируется, что к 2014 году АВТОВАЗ и Renault будут выпускать в Тольятти до полутора миллионов автомобилей в год. Расширяя и обновляя модельный ряд, стороны примут меры к сохранению и развитию марки LADA в целях удержания лидирующих позиций на российском автомобильном рынке. Первый автомобиль под маркой LADA, разработанный в рамках Меморандума о Принципах Сотрудничества, может поступить в продажу уже в конце 2009 года. По соглашению с ОАО «АВТОВАЗ» и его акционерами, объемы продаж автомобилей «АВТОВАЗ» будут консолидированы Renault. Таким образом, Россия станет для Renault первым рынком по объему продаж. В целях повышения привлекательности, конкурентоспособности и качества продукции Волжского автозавода ОАО «АВТОВАЗ» и Renault намерены обменяться технологиями и ноу-хау, особенно в области производства и маркетинга. Предприятие будет использовать технологические предложения Renault в области платформ, моторов и коробок передач для обновления и расширения в кратчайшие сроки всей гаммы своей продукции. Стратегическое партнерство со стороны зарубежных инвесторов обусловлено, т. к. объективно возможна высокая отдача в силу: Высокого научно-технического потенциала России (прежде всего в фундаментальной науке); Высокого интеллектуального и образовательного уровня населения, не уступающего аналогичным показателям ведущих развитых стран и превышающего данные показатели во всех остальных странах; Относительной дешевизны рабочей силы (при сравнимом уровне производительности труда); Наличия в России значительных запасов и относительно низкой стоимости материальных и энергетических ресурсов; Достаточно высокой емкости российского внутреннего рынка и традиционных экспортных связей со странами СНГ, Центральной и Юго-Восточной Азии. ОАО «АВТОВАЗ» в сравнении с российскими производителями выглядит достаточно выгодно, что подтверждают следующие цифры. Доля ОАО «АВТОВАЗ», выпускавшего в 2002 году 75,2% легковых автомобилей в России, уменьшилась к 2008 году до уровня 65%. Также быстро теряет свои позиции ОАО «ГАЗ», доля которого сократилась с 11,9% в 2001 году до 4,4% в 2007 году. Устойчиво снижает производство ОАО «УАЗ», имевший долю в 4,1% в 2001 году и опустившийся до уровня в 2,4% в 2007 году. При этом активно начавшая производство автомобилей ООО «Рослада», быстро стала сокращать свою долю, с пикового значения 4,2% в 2003 году до 0,5% в 2007 году. Совершенно прекратило производство ОАО «Москвич», в начале 1990-х гг. выпускавшего до 10% отечественных легковых автомобилей. Внутренняя среда на ОАО «АВТОВАЗ» оставляет желать лучшего и об этом свидетельствуют все финансовые показатели. Структура актива баланса изменилась следующим образом: доля оборотных активов в общей структуре актива баланса увеличилась на 2,32 процентных пункта, внеоборотный капитал на эту долю сократился. Таким образом, к 2006 году имущество Общества на 63,87% состоит из внеоборотных активов, что характерно для крупных предприятий машиностроения. В целом по структуре пассива баланса видно, что ОАО «АВТОВАЗ» обладает незначительной долей собственных источников финансирования (2006 год - 41,10%), что расценивается отрицательно, так как предприятие не обладает определенной имущественной и оперативной самостоятельностью с тем, чтобы вести дело рентабельно и нести ответственность за принимаемые решения. По результатам деятельности ОАО «АВТОВАЗ» сформировалась прибыль до налогообложения в сумме 8 320 млн. руб. в 2004г., 521млн. руб. в 2005г., 5 691 млн. руб. в 2006 году. После начисления налога на прибыль и иных обязательных платежей, чистая (нераспределенная) прибыль в 2004г., 2005г. и 2006г. соответственно составила 5 600 млн.руб.; 140 млн. руб.; млн. руб., уменьшившись на 3 088 млн.руб. в 2006г.по сравнению с первым периодом. Это является отрицательным моментом в деятельности организации и свидетельствует об неэффективной политики управления прибылью. Так же на ОАО «АВТОВАЗ» наблюдается крайне тяжелое финансовое состояние и нехватка свободных денежных средств. Предприятие зависимо от внешних инвесторов, находится в тяжелом финансовом состоянии, а показатели рентабельности свидетельствуют о неэффективной работе предприятия. Следовательно, можно сделать вывод о том, что данное стратегическое партнерство является верным шагом в сложившихся трудных условиях во внешней и внутренней среде предприятия. Данное решение со стороны ОАО «АВТОВАЗ» дает надежды выстроить эффективную финансовую политику на предприятии. Учетная политика ОАО «АВТОВАЗ» является слабо разработанной и не имеет четко прописанного характера. Анализ действующей учетной политики на ОАО «АВТОВАЗ» показывает, что она в основном ориентированы на финансовые и налоговые расчеты. Недостаточное внимание уделяется методам учетной политики для формирования информации, предназначенной внутренним пользователям, а также вопросам организации учета на предприятии, в том числе и его дочерних обществ. Следовательно, ведение бухгалтерской деятельности ОАО «АВТОВАЗ» очень узко прослеживается в учетной политике и нуждается в ряде доработок. Рассматривая инвестиционную политику ОАО «АВТОВАЗ» мы видим ряд недостатков, которые мешают успешному функционированию деятельности предприятия. Динамика инвестиционного портфеля ОАО АВТОВАЗ показана на рис.3. Рисунок 3. Динамика инвестиционного портфеля ОАО АВТОВАЗ Главный отрицательный фактор для ОАО «АВТОВАЗ» состоит в том, что предприятие постепенно снижает объемы финансирования реальных инвестиционных проектов, входящих в состав инвестиционного портфеля ОАО «АВТОВАЗ». Кроме того, проведенный анализ показывает, что в ОАО «АВТОВАЗ» существует слабая взаимосвязь уже реализуемых и планируемых к реализации инвестиционных проектов по модернизации оборудования основного и вспомогательного производства со стратегическими планами компании. Сегодня у ОАО «АВТОВА3», кроме сформулированных «на бумаге» стратегических целей и задекларированной Концепции стратегии развития до 2016 года отсутствует четкий план развития компании на ближайшие 5 лет. При этом величина затрат на погашение процентов по ранее полученным кредитам и займам увеличилась к 2007 году до уровня 2 680 млн. руб. Так динамика изменения суммарного объема инвестиционного портфеля ОАО «АВТОВАЗ» в период 2003-2007 гг. характеризуется четко прослеживаемой тенденцией к снижению, которая началась в 2003 году. Суммарный объем инвестиционного портфеля ОАО «АВТОВАЗ» в период 2004-2007 гг. снизился на 957,97 млн. рублей (-9,99%) до уровня в 8 581 69 млн. рублей. При этом необходимо отметить, что ввиду обозначенных выше факторов развития ОАО «АВТОВА3» в области инвестиционной деятельности, а также, учитывая, то, что большая часть инвестиционных задач, заявленных подразделениями-инициаторами в инвестиционный портфель, суммарный объем которого в 2003 году составлял 5173, 99 млн. рублей (на 84% меньше, чем в 2004 году и на 66 % меньше, чем в 2007 году), в целом не отвечала базовым принципам проектного финансирования и основывалась на ресурсном подходе, а именно: Отсутствовал и технико-экономические обоснования, на основе которых проводится бизнес-оценка проекта; Отсутствовали соответствующие графики выполнения работ. В общем, по результатам анализа видно, что на данном этапе необходимо сформировать совершенный механизм управления инвестиционной деятельностью на основе экономически обоснованных проектов, задач и синхронизировать этот процесс с подготовкой и реализацией инвестиционного и сводного бюджетов, обеспечить предсказуемость и прозрачность инвестиционной политики, не пустить резких изменений цен на продукцию, с целью снижения инфляционных ожиданий экономических контрагентов и рисков ведения бизнеса с ОАО «АВТОВАЗ». Непосредственное практическое использование современных принципов, механизмов и методов эффективного управления инвестициями в ОАО «АВТОВАЗ» позволит обеспечить переход предприятия к новому качеству экономического развития в рыночных условиях. Дивидендная политика на ОАО «АВТОВАЗ» также имеет недостатки, в частности, не имеет четкого направления развития и, следовательно, требует улучшения своей рыночной активности. Динамика дивидендных выплат приведена на рис.4. 2003 2004 2005 2006 2007 Рисунок 4. Динамика дивидендных выплат по обыкновенным акциям Анализ размера дивидендов на одну обыкновенную акцию показывает, что он принимал максимальное значение в 2005 году - 23 руб., в 2002 году общество не выплачивало дивидендов по обыкновенным акциям, в 2005, 2006 и 2007 годах размер дивидендов значительно колебался - 5,70 руб. и 0,29 руб. соответственно. Среднее значение размера дивиденда за анализируемый период составляет 7,94 руб. Что касается динамики дивидендов на одну привилегированную акцию, то она характеризуется большим разбросом принимаемых значений. Максимальное значение показатель принимал в 2005 году - 95,00 руб., минимальное значение в 2006 году - 0,28 руб. Интересно отметить, что в 2006 и 2007 гг. раз дивидендов, приходящихся на одну обыкновенную и одну привилегированную акцию, на предприятии примерно совпадают. Значение показателя за 2007 составляет 0,29 руб. Таким образом, видно, что на ОАО «АВТОВАЗ» нет четко выработанной дивидендной политики, которая необходима крупному предприятию. Так как выработанная дивидендная политика позволяет установить необходимую пропорциональность между текущим потреблением прибыли собственниками и будущим ее ростом, максимизирующим рыночную стоимость предприятия и обеспечивающим стратегическое его развитие. В целом ОАО «АВТОВАЗ» необходимо грамотно управлять предприятием, т.е. перейти к новым принципам работы, к новым уровням технологий, к новому качеству и новым моделям и стать конкурентным как на своем, так и на мировых рынках. Следовательно, требуется доработать, а в некоторых случаях и разработать эффективную финансовую политику по рассмотренным направлениям. Библиографический список 1. Афоничкин А.И., Журова Л.И. Основы финансового менеджмента: Учеб. пособие. В 2 ч. Ч.2: Финансовая политика предприятия. Тольятти: Изд-во Волжского унта В.Н. Татищева, 2007. - 349 с. 2. Афоничкин А.И., Журова Л.И., Ягодин Н.В. Управление развитием интегрированных экономических систем на базе инструментария стратегического зонирования: Монография. - Тольятти: Изд-во Волжского ун-та им. В.Н. Татищева, 2006. 3. Круглов М.И. Стратегическое управление компанией: Учеб. для вузов. - М.: Русская деловая литература, 2004. - 245 с. 4. Пайк Р., Нил Б. Корпоративные финансы и инвестирование. 4-е изд. / Пер. с англ. - СПб.: Питер, 2006. - 344 с. 5. Функ Я. И., Михалеченко В. А., Хвалей В. В. Акционерные общества: история и теория. - Минск, 2005. - 455 с. 6. Эскиндаров М.А. Развитие корпоративных отношений в современной российской экономике. - М.: Республика, 2006. - 245 с. Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную нижеСтуденты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны. Подобные документыОбобщенная оценка изменения структуры имущества и источников финансирования предприятия. Анализ финансовой устойчивости на основе абсолютных и относительных показателей. Факторный анализ рентабельности капитала. Определение финансовых результатов. курсовая работа , добавлен 04.09.2013 Оценка динамики изменений состава и структуры актива и пассива баланса ЗАО "ЧЗМК". Расчет и оценка абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия. Анализ ликвидности, платежеспособности, деловой активности, рентабельности. курсовая работа , добавлен 01.05.2011 Оценка финансовой устойчивости предприятия на основе анализа соотношения собственного и заемного капитала. Анализ состава и структуры активов, ликвидности и платежеспособности, показателей деловой активности, прибыли от продаж, объема валовой продукции. курсовая работа , добавлен 16.02.2015 Понятие имущества предприятия. Методы анализа наличия и структуры имущества предприятия на примере ООО "Альтаир". Анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости и оценка изменения ее уровня. Метод финансовых коэффициентов. курсовая работа , добавлен 15.05.2015 Способы и методы экономического анализа. Анализ финансового состояния предприятия. Оценка текущей платежеспособности. Анализ динамики состава и структуры источников средств предприятия. Оценка финансовой устойчивости предприятия. курсовая работа , добавлен 14.04.2003 Экспресс-анализ наиболее важных абсолютных и относительных показателей. Оценка уровня финансовой устойчивости, платежеспособности, рентабельности, деловой активности организации. Определение запаса финансовой прочности. Оценка вероятности банкротства. курсовая работа , добавлен 20.11.2013 Оценка платежеспособности предприятия, структуры активов и пассивов, ликвидности баланса. Оценка риска потери финансовой устойчивости на основе расчета абсолютных показателей. Расчетные значения показателей финансового состояния и независимости. курсовая работа , добавлен 30.01.2014 | ||